審計(jì)師《審計(jì)理論實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精編及典型例題：第七章第三節(jié)

　　第三節(jié)　內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　　內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。

　　建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　一、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的作用(了解)

　　內(nèi)部控制測(cè)評(píng)在審計(jì)中的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性。

　　2.評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)。

　　3.減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。

　　4.向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟和方法

　　審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)分為下列四個(gè)步驟：

　　1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄。

　　(1)查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件。

　　(2)詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他有關(guān)人員。

　　(3)檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄。

　　(4)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。

　　審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。(了解優(yōu)缺點(diǎn))

　　【例題5·多選題】(2007年)審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，可以采用的方法有：

　　A.運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總體合理性

　　B.詢問管理人員和其他有關(guān)人員

　　C.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

　　D.向有關(guān)第三方進(jìn)行函證

　　E.觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況

　　[答疑編號(hào)1338070201]

　　『正確答案』BCE

　　【例題6·多選題】(2009年)審計(jì)人員記錄或描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法有.

　　A.邏輯模型法

　　B.中間表法

　　C.文字說明法

　　D.流程圖法

　　E.調(diào)查表法

　　[答疑編號(hào)1338070202]

　　『正確答案』CDE

　　2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個(gè)方面：

　　(1)健全性評(píng)價(jià)。主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。

　　(2)合理性評(píng)價(jià)。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制;

　　經(jīng)過初步評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)正常，相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，則審計(jì)人員就應(yīng)適當(dāng)減低控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測(cè)試范圍，轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測(cè)試階段。但如果認(rèn)為內(nèi)部控制的設(shè)置極為有限，或?qū)徲?jì)人員不宜進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，則審計(jì)人員不再對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。

　　值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量小于進(jìn)行必要的內(nèi)部控制測(cè)試的工作量，則進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試就是不經(jīng)濟(jì)的，此時(shí)，審計(jì)人員也不再對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，而是直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。

　　3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試。

　　內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試，因此也常被稱為遵循性測(cè)試。(注意初步評(píng)價(jià)時(shí)針對(duì)健全性和有效性)

　　(1)內(nèi)部控制測(cè)試的方式。內(nèi)部控制測(cè)試可以采取兩種方式：一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試(簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測(cè)試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測(cè)試。二是功能測(cè)試，即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)，選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測(cè)試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測(cè)試。

　　(2)內(nèi)部控制測(cè)試的范圍。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制測(cè)試的范圍并不是越大越好，它要受到審計(jì)效率和審計(jì)成本的制約。

　　(3)內(nèi)部控制測(cè)試的方法。審計(jì)人員可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場(chǎng)觀察、重復(fù)執(zhí)行等方法來測(cè)試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。

　　4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)

　　對(duì)內(nèi)部控制的再評(píng)價(jià)，是指在初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平做出進(jìn)一步評(píng)價(jià)。以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來表示。

　　(1)低控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。

　　(2)中等控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的深度和廣度，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。

　　(3)高控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全，或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行。審計(jì)人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時(shí)，審計(jì)人員通常要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。

　　若審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，就應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。

　　【例題7·單選題】(2007年)下列情況中，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)賬戶或交易的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平的是：

　　A.相關(guān)內(nèi)部控制失效

　　B.難以評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

　　C.相關(guān)內(nèi)部控制有效

　　D.相關(guān)內(nèi)部控制不健全

　　[答疑編號(hào)1338070203]

　　『正確答案』C

　　【例題8·單選題】(2009年)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)置比較健全，但未予有效執(zhí)行，導(dǎo)致大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失控，應(yīng)將其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為：

　　A.低水平

　　B.中等水平

　　C.高水平

　　D.無風(fēng)險(xiǎn)

　　[答疑編號(hào)1338070204]

　　『正確答案』C

　　三、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果的利用

　　1.確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法。

　　這是審計(jì)人員運(yùn)用內(nèi)部控制、實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的直接原因，也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的要求。

　　(1)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)。方法選擇。

　　(2)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。通常情況下，在控制評(píng)價(jià)所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)納入實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。

　　(3)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)考慮以下三個(gè)方面：一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域;二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域;三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

　　(4)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法。對(duì)于列入審計(jì)重點(diǎn)的項(xiàng)目，一般應(yīng)采用詳細(xì)審計(jì)的方法;對(duì)于列入審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法，選擇較大規(guī)模的樣本進(jìn)行審查;對(duì)于未列入審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍的業(yè)務(wù)，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查，或者不作檢查。

　　2.提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

　　【例題9·案例分析題】(2007年)資料：20×7年4月，某審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組，對(duì)某企業(yè)20×6年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)�？紤]到20×6年審計(jì)機(jī)關(guān)曾經(jīng)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行過審計(jì)，而且審計(jì)時(shí)間很緊，因此決定不再進(jìn)行內(nèi)部控制調(diào)查和測(cè)試，并且將上一次未審計(jì)的長(zhǎng)期借款、固定資產(chǎn)等幾個(gè)項(xiàng)目確定為本次審計(jì)重點(diǎn)。

　　針對(duì)“資料”中的情況，下列說法中正確的有：

　　A.無論何種情況下，審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試。這是審計(jì)準(zhǔn)則的要求

　　B.即使是再次審計(jì)，也應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位自上一次審計(jì)以來內(nèi)部控制的變化情況進(jìn)行調(diào)查，然后再?zèng)Q定是否進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

　　C.上一次審計(jì)過的項(xiàng)目應(yīng)該不會(huì)再出現(xiàn)問題，因此可以直接將上一次未審計(jì)的項(xiàng)目作為本次審計(jì)重點(diǎn)

　　D.審計(jì)人員應(yīng)在對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，不應(yīng)直接將上一次未審的項(xiàng)目確定為本次審計(jì)重點(diǎn)

　　[答疑編號(hào)1338070205]

　　『正確答案』BD

　　【例題10·案例分析題】(2008年)2008年4月，某審計(jì)組對(duì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。甲公司主要從事中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關(guān)的資料和審計(jì)情況如下：

　　資料：1.審計(jì)人員通過詢問有關(guān)人員和審閱相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，對(duì)甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解、描述，并對(duì)其有效性進(jìn)行了測(cè)試。

　　問題:“資料1”中，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，可以實(shí)施的程序有：

　　A.觀察甲公司業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

　　B.選擇若干筆業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行一次

　　C.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核

　　D.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

　　[答疑編號(hào)1338070206]

　　『正確答案』ABD

　　問題：“資料1”中，審計(jì)人員可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：

　　A.錄像與錄音法

　　B.調(diào)查表法

　　C.流程圖法

　　D.文字說明法

　　[答疑編號(hào)1338070207]

　　『正確答案』BCD