2016年審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》第四章知識(shí)點(diǎn)：本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　第二部分

　　第四章 薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)一 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　工薪業(yè)務(wù)循環(huán)從員工聘用開始，考勤及工時(shí)統(tǒng)計(jì)，工資結(jié)算，提現(xiàn)和支付，工資分配，賬務(wù)處理等環(huán)節(jié)。

　　職工薪酬包括：

　　1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;

　　2.職工福利費(fèi);

　　3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);

　　4.住房公積金;

　　5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

　　6.非貨幣性福利;

　　7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;

　　8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

　　工薪業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要憑證和記錄：

　　1.員工錄用和調(diào)配單，考勤系統(tǒng)或考勤卡，工資標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)單價(jià)，產(chǎn)量和工時(shí)記錄，生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表，扣款通知單，工資單，工資結(jié)算匯總表，工資費(fèi)用分配表

　　2.記賬憑證

　　3.應(yīng)付職工薪酬總賬與明細(xì)賬。

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　控制活動(dòng)要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查(P121)

　　1.職責(zé)分工

　　(1)人力資源管理、工資結(jié)算、統(tǒng)計(jì)與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，防止虛列支出和連貫性錯(cuò)誤;

　　(2)人員調(diào)配單的編制與審批相互獨(dú)立，防止虛增人數(shù)和工資級(jí)別;

　　(3)考勤記錄與審批相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)出勤天數(shù);

　　(4)工資單的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)應(yīng)發(fā)工資;

　　(5)工資結(jié)算匯總表的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)總?cè)藬?shù)和應(yīng)發(fā)工資;

　　(6)產(chǎn)量及工時(shí)記錄與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)，少計(jì)產(chǎn)量和工時(shí);

　　(7)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制與審核相互獨(dú)立，防止虛報(bào)，錯(cuò)報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量;

　　(8)工資費(fèi)用分配表編制與審核相互獨(dú)立，防止工資分配發(fā)生錯(cuò)誤;

　　(9)工資保管與記錄相互獨(dú)立，防止篡改記錄，冒領(lǐng)工資。

　　2.信息傳遞控制

　　(1)授權(quán)程序

　　涉及工資業(yè)務(wù)，包括編制用工計(jì)劃、人員調(diào)配、考勤及工時(shí)統(tǒng)計(jì)、工資結(jié)算和分配、簽發(fā)支票提取現(xiàn)金等業(yè)務(wù)，都必須經(jīng)企業(yè)授權(quán)或經(jīng)主管人員審查批準(zhǔn)后方可進(jìn)行下一步處理。

　　(2)文件和記錄使用

　　為了有效控制薪酬業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的原始憑證分別由不同的部門進(jìn)行分權(quán)管理。如產(chǎn)量與工時(shí)記錄、工資單等一式幾聯(lián)，由不同部門參與控制。

　　財(cái)會(huì)部門要及時(shí)記賬，每月月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表，按照工資的用途編制工資費(fèi)用分配表，據(jù)以及時(shí)填制記賬憑證，登記應(yīng)付職工薪酬及相關(guān)成本、費(fèi)用賬簿，并對(duì)人工費(fèi)用進(jìn)行分析，及時(shí)向管理部門反饋信息。

　　(3)審核制度

　　工資業(yè)務(wù)經(jīng)授權(quán)后實(shí)施，還要經(jīng)有關(guān)主管審核簽章以及內(nèi)部審計(jì)人員或稽核人員進(jìn)行審查。

　　人員調(diào)配單、考勤記錄、工資結(jié)算匯總表、記賬憑證等，需經(jīng)專人審核，保證業(yè)務(wù)處理的真實(shí)和正確。內(nèi)部審計(jì)人員定期測(cè)試和評(píng)價(jià)薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，將設(shè)置和執(zhí)行中存在的缺陷及時(shí)向管理當(dāng)局反饋信息。

　　3.實(shí)物控制——限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資和薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

　　一方面限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資，并設(shè)置保管設(shè)施，防止現(xiàn)金被盜;

　　另一方面限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。