2016年審計師《理論與實務(wù)》第三章知識點：審查存貨跌價準(zhǔn)備

　　第二部分

　　第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

　　知識點十四、審查存貨跌價準(zhǔn)備

　　存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值——計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　通過對存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行審查，查明存貨跌價準(zhǔn)備的真實性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會計記錄的完整性、期末跌價準(zhǔn)備余額的正確性及披露的正確性。

　　1.取得或編制存貨跌價準(zhǔn)備及跌價損失明細(xì)表

　　復(fù)核加計該明細(xì)表的正確性，并與報表、總賬、明細(xì)賬核對相符。

　　2.審查存貨跌價準(zhǔn)備計提的合理性

　　重點關(guān)注：

　　(1)存貨的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌;

　　(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　　(3)有證據(jù)表明存貨已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;

　　(4)存貨已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　(5)其他表明存貨可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　關(guān)注：尋找潛在過時存貨的審計程序

　　(1)按照產(chǎn)品類別分析產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率或產(chǎn)品壽命，并將周轉(zhuǎn)率與過去的執(zhí)行情況和當(dāng)前的預(yù)期進(jìn)行比較;

　　(2)分析引進(jìn)新技術(shù)對產(chǎn)品的影響;

　　(3)比較當(dāng)期銷售額與預(yù)期銷售額;

　　(4)按照產(chǎn)品類別對目前存貨的銷售天數(shù)進(jìn)行分析;

　　(5)分析降價銷售產(chǎn)品的金額，定期對存貨的可變現(xiàn)凈值與成本進(jìn)行比較;

　　(6)根據(jù)新產(chǎn)品的開發(fā)計劃評價當(dāng)前的存貨構(gòu)成。

　　3.審查期后售價

　　抽查部分計提存貨跌價準(zhǔn)備的項目。檢查其決算日后銷售價格是否低于存貨原始成本。

　　4.對存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行分析

　　審查前后各期存貨跌價損失有無異常變動，是否存在利用跌價損失人為調(diào)節(jié)成本費用的情況。

　　5.核對相關(guān)會計科目

　　將存貨跌價損失發(fā)生額與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目相結(jié)合進(jìn)行核對，檢查存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失的賬務(wù)處理是否正確。

　　6.審查存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失在財務(wù)報表中披露的正確性

　　(1)審查企業(yè)是否在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

　　①各類存貨的期初和期末賬面價值;

　�、诖_定發(fā)出存貨成本所采用的方法;

　　③用于擔(dān)保的存貨帳面價值。

　　(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　�、贆z查存貨跌價準(zhǔn)備和存貨在財務(wù)報表的披露是否恰當(dāng);

　　②是否披露了存貨可變現(xiàn)凈值確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備計提方法，當(dāng)期計提的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。