2016審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》必備知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

內(nèi)部控制測(cè)評(píng)　124

建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

● 內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟和方法

審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)分為下列四個(gè)步驟：

1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄。

(1)詢問(2)檢查(3)觀察(4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。

常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。

2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個(gè)方面

3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試。

它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試，因此也常被稱為遵循性測(cè)試。(注意初步評(píng)價(jià)時(shí)針對(duì)健全性和合理性)

(1)內(nèi)部控制測(cè)試的方式。一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試(簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試)(縱向的內(nèi)部控制測(cè)試);二是功能測(cè)試(橫向的內(nèi)部控制測(cè)試)

(2)內(nèi)部控制測(cè)試的范圍。理論上講，范圍越大，提供的證據(jù)就越充分。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制測(cè)試的范圍并不是越大越好，它要受到審計(jì)效率和審計(jì)成本的制約。

(3)內(nèi)部控制測(cè)試的方法。審計(jì)人員可以通過檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測(cè)試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。(沒提到分析、重新計(jì)算)

4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)

(1)低控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍。

(2)中等控制風(fēng)險(xiǎn)。

(3)高控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全，或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料大部分失控。審計(jì)人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時(shí)，審計(jì)人員通常要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性審查，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。

若審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，就應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%。

● 內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果的利用

1.確定實(shí)質(zhì)性審查的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法。

這是審計(jì)人員運(yùn)用內(nèi)部控制、實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的直接原因，也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的要求。

2.提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。