2016年中級審計師《審計理論與實務(wù)》串講1

　　第一章　總　論

　　第一節(jié)　概述

　　一、審計產(chǎn)生與發(fā)展

　　審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營、受托管理所形成的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。

　　當(dāng)人們把受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系理解為審計產(chǎn)生和發(fā)展的社會基礎(chǔ)時，應(yīng)當(dāng)進一步明確其含義：

　　(1)受托經(jīng)濟責(zé)任是不斷演進的，它是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。

　　(2)資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。

　　(3)資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法實施直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因。

　　(一)國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.中國國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　記憶幾個有代表性的時間：

　　最早，西周就出現(xiàn)了，帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。

　　宋代設(shè)立審計司和審計院，標志著我國用“審計”一詞命名的審計機構(gòu)的產(chǎn)生。

　　人民共和國：l982年12月5日，通過了修改的《人民共和國憲法》，規(guī)定我國建立審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度。規(guī)定“縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)。地方各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)�！�

　　1983年9月15日，國務(wù)院正式設(shè)立審計署，地方各級政府的審計機關(guān)相繼建立。

　　1994年8月31日人大常委會通過了《人民共和國審計法》，并于1995年1月1日起施行。

　　1997年10月21日以人民共和國國務(wù)院令發(fā)布并實施了《人民共和國審計法實施條例》。

　　2006年2月28日，全國人民代表大會常務(wù)委員通過了關(guān)于修改《審計法》的決定，自2006年6月1日起施行。

　　2.其他國家的國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展(不用看)

　　【例題1?單選題】(2008年)2006年2月28日十屆全國人大常委會第二十次會議通過了關(guān)于修改審計法的決定，其具體施行時間是：

　　A.2006年2月28日

　　B.2006年6月1日

　　C.2007年1月1日

　　D.2007年6月1日

　　[答疑編號1338010101]

　　『正確答案』B

　　(二)內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.西方國家內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　它是經(jīng)營管理實行分權(quán)制的產(chǎn)物�，F(xiàn)代內(nèi)部審計是20世紀40年代末才形成的。其主要標志一是審計的方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計的領(lǐng)域從財務(wù)審計擴大到效益審計。

　　2.我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1985年審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》。我國的內(nèi)部審計在其產(chǎn)生的那一時刻起，就扮演雙重角色，一是代表國家利益，監(jiān)督企業(yè)遵紀守法;二是對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，確保企業(yè)經(jīng)營決策所需信息的可靠性。

　　2003年3月4日審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，原l995發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》同時廢止。

　　【例題2?多選題】(2008年)西方國家20世紀40年代，內(nèi)部審計進入現(xiàn)代發(fā)展時期，其主要標志有：

　　A.審計方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐詼y評內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計

　　B.審計的領(lǐng)域從財務(wù)審計擴大到效益審計

　　C.國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布內(nèi)部審計實務(wù)標準

　　D.第一次出現(xiàn)了內(nèi)部審計的專門法律

　　E.內(nèi)部審計作為獨立的機構(gòu)從企業(yè)內(nèi)部其他管理職能中分離出來

　　[答疑編號1338010102]

　　『正確答案』AB

　　(三)社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.西方國家社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　l6世紀末期產(chǎn)生。l720年，英國發(fā)生一起有名的南海公司破產(chǎn)案，查爾斯?斯耐爾對南海公司的會計賬目進行審查，成為注冊會計師第一人。

　　2.中國社會審計的演進

　　l921年上海開始設(shè)立會計師事務(wù)所，接受委托辦理審計業(yè)務(wù)。

　　l985年頒布的《人民共和國會計法》第20條規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院財政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)�！�

　　l986年國務(wù)院發(fā)布《人民共和國注冊會計師條例》，1994年1月1日正式實施《人民共和國注冊會計師法》。

　　二、審計的含義

　　(一)審計的定義

　　審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。(職能)

　　審計是由專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象，對被審計單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料，按照一定的標準進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。

　　按照實施審計的主體不同，可分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。

　　國家審計：也稱政府審計，是由國家審計機關(guān)代表國家依法進行的審計，主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。

　　內(nèi)部審計：是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

　　社會審計：也稱獨立審計、民間審計或注冊會計師審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。