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2018年中級(jí)審計(jì)師考試《法律》章節(jié)重點(diǎn):消費(fèi)稅

來源：考試網(wǎng)  [2017年11月26日]  【大 中 小】

　　第三節(jié)　消費(fèi)稅

　　一、納稅人

　　在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于消費(fèi)稅暫行條例所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　二、稅目稅率

　　(一)稅目

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板

　　(二)計(jì)稅方法

從量定額

成品油、啤酒、黃酒

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

從價(jià)定率

其余

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

復(fù)合計(jì)稅

卷煙、白酒

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率

　　三、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

從價(jià)定率

銷售額的確定同增值稅，為不含增值稅但含消費(fèi)稅的收入

從量定額

數(shù)量為銷售數(shù)量，而非生產(chǎn)數(shù)量

復(fù)合計(jì)稅

　

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

不納稅

用于其他方面：如用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品

1.有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格：按同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅；
2.沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格：按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

　　【注意】組成計(jì)稅價(jià)格

從價(jià)定率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）＝【成本×（1＋成本利潤率）】÷（1－消費(fèi)稅稅率）

從量定額

消費(fèi)稅與售價(jià)和組成計(jì)稅價(jià)格無關(guān)

復(fù)合計(jì)稅

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　1.定義：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　2.計(jì)算：

　　(1)按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格：按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

從價(jià)定率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

復(fù)合計(jì)稅

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

從價(jià)定率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

復(fù)合計(jì)稅

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

　　四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限

　　消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限基本同增值稅

　　五、納稅地點(diǎn)

　　1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除了受托人為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

責(zé)編：xiaobai

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