審計(jì)師考試《法律知識(shí)》重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額。實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。從價(jià)定率征收中的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但價(jià)外費(fèi)用不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅款、承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的款項(xiàng)和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的款項(xiàng)。

　　實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品外，其應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量為移送使用數(shù)量;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額的是( )。

　　A.向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi) B.向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外基金

　　C.向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款 D.向購(gòu)買(mǎi)方收取的消費(fèi)稅稅款

　　【答案】C

　　【解析】實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額。

　　2.下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定的有( )。

　　A.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量

　　B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

　　C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

　　【答案】ACD

　　【解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。故排除B選項(xiàng)。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而是用于其他方面，例如：用于生活福利設(shè)施、專(zhuān)項(xiàng)工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)入銷(xiāo)售額中，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。如果納稅人用于本企業(yè)基建、生活福利設(shè)施、專(zhuān)項(xiàng)工程的自制消費(fèi)品，沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的，就應(yīng)依法通過(guò)公式換算出組成計(jì)稅價(jià)格，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。在這種情況下，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本十利潤(rùn))÷(1一消費(fèi)稅稅率)

　　【示例】

　　1.甲客戶向乙汽車(chē)制造廠(增值稅一般納稅人)訂購(gòu)自用汽車(chē)一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。則該車(chē)計(jì)征消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額為( )。

　　A.214359元 B.240000元

　　C.250800元 D.280800元

　　【答案】B

　　【解析】銷(xiāo)售額=(250 800+30000)/(1+17%)=240000(元)。

　　2. 某納稅人自產(chǎn)一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品用于本企業(yè)職工福利，沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格可以比照，需按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其組成計(jì)稅價(jià)格為( )。

　　A.(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　B.(成本+利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　C.(材料成本+加工費(fèi))/(1+消費(fèi)稅稅率)

　　D.(成本+利潤(rùn))/(1+消費(fèi)稅稅率)

　　【答案】B

　　【解析】消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，故組成計(jì)稅價(jià)格中的分母為(1-消費(fèi)稅稅率)。

　　3.某化妝品企業(yè)于2005年3月8日將一批自制護(hù)膚品用于職工福利，該產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格，該批產(chǎn)品成本為10萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為8%，該批產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )萬(wàn)元。/2005年中級(jí)試題

　　A.0.91 B.0.84 C.0.78 D.0.74

　　【答案】A

　　【解析】該批產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[10×(1+5%)/(1-8%)] ×8%=0.91萬(wàn)元。

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方應(yīng)于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。這里所說(shuō)的委托加工消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)按照下列公式計(jì)算出組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(原材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【示例】

　　1. A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸,一次性支付加工費(fèi)9 500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格,酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是( )元。

　　A. 50000 B. 60000 C. 70000 D. 63333.33

　　【答案】D

　　【解析】故該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(57000+9500)/(1-5%)=63333.33元。

　　2.下列各項(xiàng)中，可按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定征收消費(fèi)稅的有( )。

　　A.受托方代墊原料，委托方提供輔助材料的

　　B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的

　　C.受托方負(fù)責(zé)采購(gòu)委托方所需原材料的