審計師考試《法律知識》知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅(掌握)

　　一、納稅人與征稅對象

　　(一)納稅人

　　在人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　【解析1】個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。

　　【例題9-單】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是(　)。

　　A.在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

　　B.在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

　　C.在中國境內(nèi)成立的個人獨(dú)資企業(yè)

　　D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

　　【答案】C

　　【例題10-多】(2007)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括( )

　　A.國有企業(yè)

　　B.集體所有制企業(yè)

　　C.中外合資經(jīng)營企業(yè)

　　D.合伙企業(yè)

　　E.個人獨(dú)資企業(yè)

　　【答案】ABC

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象

　　1.納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;

　　2.其他所得。

　　二、稅率

　　一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。

　　【例題11-單】(2008)外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但是有來源于中國境內(nèi)所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是( )

　　A.15%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.33%

　　【答案】B

　　三、應(yīng)納稅所得額的計算

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　其中不征稅收入(不是免稅)包括：①財政撥款;②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;③其他不征稅收入。

　　(一)準(zhǔn)予扣除的項目

　　1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出;

　　2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額l2%以內(nèi)的部分;

　　3.固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;

　　4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;

　　5.作為長期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除;

　　6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;

　　7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(二)不得扣除的項目

　　1.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　�、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　②企業(yè)所得稅稅款;

　　③稅收滯納金;

　�、芰P金、罰款和被沒收財物的損失;

　　⑤非公益性的捐贈以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈;

　�、拶澲�支出;

　�、呶唇�(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　�、嗯c取得收入無關(guān)的其他支出。