審計師考試《法律知識》知識點(diǎn)：增值稅

　　增值稅(掌握)

　　增值稅：以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　一、納稅人和征稅范圍

　　(一)增值稅的納稅人

　　1. 納稅人：在中國境內(nèi)銷售貨物(即有形動產(chǎn))或者提供加工、修理修配勞務(wù)(能夠區(qū)分應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù))，以及進(jìn)口貨物的單位和個人。

　　2.分類：按經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　1.銷售或者進(jìn)口的貨物

　　銷售包括視同銷售

　　(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　　(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

　　(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　▲總結(jié)：上述(4)～(8)項(xiàng)視同銷售行為，對自產(chǎn)、委托加工貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

　　購買的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)——視同銷售計算銷項(xiàng)稅;

　　購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(4)、集體福利和個人消費(fèi)(5)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)

　　3.特殊項(xiàng)目

　�、儇浳锲谪�(包括商品期貨和貴金屬期貨)

　�、阢y行銷售金銀的業(yè)務(wù)

　�、鄣洚�(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)

　�、芗�郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。(除了郵政部門、集郵公司銷售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品，征收營業(yè)稅)。

　　(三)特殊經(jīng)營行為

　　1.混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。

　　2.兼營行為：指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

　　增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　▲總結(jié)：混合按主業(yè);兼營能分別的分別，不分的核定。

　　【例題4-多】單位或個體經(jīng)營者的下列經(jīng)營行為，視同銷售貨物的有( )。

　　A.將貨物交付他人代銷

　　B.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　C.將購買的貨物分配給投資者

　　D.將購買的貨物用于個人消費(fèi)

　　E.將委托加工的貨物對外投資

　　【答案】ABCE