審計師考試《審計理論與方法》精編考點詳解：審計抽樣的基本程序

　　第二節(jié)　審計抽樣的基本程序和樣本選取方法

　　一、審計抽樣的基本程序(4個步驟)

　　(一)確定審計對象總體

　　(二)確定樣本量

　　(三)選取樣本并審核

　　(四)評價抽樣結(jié)果形成審計結(jié)論

　　(一)確定審計對象總體

　　1.總體的相關(guān)性和完整性

　　2.總體中項目的同質(zhì)性

　　對于所含項目存在一定差異的總體，應考慮是否需要進行分層。

　　3.總體中項目的可辨性

　　4.總體中項目的充分性

　　(二)確定樣本量

　　影響樣本規(guī)模的因素包括：(會判斷)

　　1.總體容量。組成總體的項目個數(shù)(也稱總體規(guī)模)�？傮w容量越大，抽樣所需的樣本量越大。

　　2.總體項目差異。包括誤差率(與項目對錯有關(guān))和總體標準差(與數(shù)值有關(guān))。

　　與樣本量成正向關(guān)系，總體項目差異越大，抽取的樣本量越大;總體項目差異越小，抽取的樣本量越小。

　　3.審計結(jié)論的精確限度

　　精確限度是指統(tǒng)計抽樣所作出的審計結(jié)論與總體實際情況之間所允許的誤差范圍。與樣本量成反向關(guān)系。精確限度越低，所需要的樣本量越大;反之越小。

　　4.審計結(jié)論的可靠性程度

　　是指統(tǒng)計抽樣所做出的審計結(jié)論可予信賴的程度。與樣本量成正向關(guān)系。

　　(三)選取樣本并審核

　　樣本項目的選取越遵循隨機原則，其樣本對總體的代表性就越高。

　　(四)評價抽樣結(jié)果形成審計結(jié)論

　　1.分析樣本誤差

　　如果選取的項目不適合實施審計程序，審計人員通常使用替代項目。如果審計人員無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應將該項目視為一項誤差。

　　2.推斷總體誤差(統(tǒng)計、非統(tǒng)計)

　　3.重估抽樣風險

　　如果推斷的總體誤差接近或超過可容忍誤差，會增加誤受風險和信賴過度風險，審計人員應當重估抽樣風險，如經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代程序。

　　在進行內(nèi)部控制測試時，如果抽樣結(jié)果表明無法達到審計人員對所測試的內(nèi)部控制的預期信賴程度，則應考慮增加樣本量或調(diào)增控制風險的評估水平，修改實質(zhì)性審查程序。

　　4.形成審計結(jié)論

　　通過審查樣本，從樣本特征推斷總體特征，從而形成審計結(jié)論是審計抽樣的最終目的。

　　二、審計抽樣中樣本的選取方法

　　審計抽樣可以分隨機選樣和非隨機選樣。統(tǒng)計抽樣必須使用隨機選樣�；�本方法，包括使用簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣和分層選樣。

　　(一)簡單隨機選樣

　　隨機數(shù)是由隨機生成的從0到9十個數(shù)字所組成的數(shù)表，每個數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表中的順序是隨機的。隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表。

　　1.對總體項目進行編號。編號的目的在于確定總體項目的標志并確定所使用的隨機數(shù)的位數(shù)。

　　2.選擇一個隨機起點和一個選號路線。起點和選號路線由審計人員隨機決定，但一經(jīng)選定就不得改變。符合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，一直到選足所需的樣本量為止。

　　(二)系統(tǒng)選樣

　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣法。使用系統(tǒng)選樣法時，審計人員首先計算抽樣間距，然后從第一個間距中選擇一個隨機起點，以隨機起點作為開端，按照計算的抽樣間距等距離地順序選取樣本。計算公式如下：

　　抽樣間距=總體容量÷樣本量

　　在總體隨機分布時，選擇的樣本才具有代表性。

　　(三)分層選樣法

　　分層選樣法是按照一定標準將總體劃分為若干層次或類型，然后再對各層次或各種類型的項目分別進行隨機選樣。它并非一種獨立的樣本選擇方法，必須結(jié)合簡單隨機選樣法等方法使用。