審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》精編考點(diǎn)詳解：審計(jì)程序

　　第二節(jié)　審計(jì)程序

　　審計(jì)程序是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。一方面，可以保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，減少資源消耗;另一方面，可以保障審計(jì)組織和審計(jì)人員依法審計(jì)，保障審計(jì)人員和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。

　　一、國家審計(jì)的審計(jì)程序(重點(diǎn))

　　二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

　　三、社會審計(jì)的審計(jì)程序

　　國家審計(jì)

　　審計(jì)計(jì)劃→審計(jì)實(shí)施→審計(jì)報(bào)告

　　內(nèi)部審計(jì)

　　制定年度審計(jì)計(jì)劃→準(zhǔn)備階段→實(shí)施階段→終結(jié)階段

　　社會審計(jì)

　　準(zhǔn)備階段→實(shí)施階段→終結(jié)階段

　　一、國家審計(jì)的審計(jì)程序

　　國家審計(jì)程序通常包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個階段。(會區(qū)分不同階段的任務(wù)，掌握其中涉及的專有名詞)

　　審計(jì)計(jì)劃——〉審計(jì)實(shí)施——〉審計(jì)報(bào)告

　　查誰? 怎么查? 結(jié)果?

　　(一)審計(jì)計(jì)劃階段

　　1.編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。(與內(nèi)部社會審計(jì)區(qū)別?)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：

　　第一步：調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目;

　　第二步：對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序;

　　第三步：評估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

　　2.編制審計(jì)工作方案

　　審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計(jì)工作方案。

　　審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括：審計(jì)目標(biāo);審計(jì)范圍;審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn);審計(jì)工作組織安排;審計(jì)工作要求。

　　實(shí)施過程中情況的變化，可以申請對審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況。

　　(二)審計(jì)實(shí)施階段

　　這個階段的主要工作包括：

　　3.編制審計(jì)實(shí)施方案;

　　4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄;

　　5.檢查重大違法行為。

　　1.成立審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書

　　應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審。

　　成立審計(jì)組考慮三方面問題：

　　(1)人員素質(zhì);

　　(2)保持連續(xù)性，必要時(shí)也需要輪換;

　　(3)嚴(yán)格遵守回避制度。

　　2.進(jìn)行調(diào)查了解

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查

　　(1)了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況

　　(2)評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性

　　(3)確定審計(jì)應(yīng)對措施

　　(4)編制審計(jì)實(shí)施方案

　　(風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路)

　　第一，調(diào)查的內(nèi)容

　　審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：(內(nèi)部和外部的總體情況)

　　(1)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu);

　　(2)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo);

　　(3)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況;

　　(4)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制;

　　(5)適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價(jià)情況;

　　(6)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;(第七章)

　　(7)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況;

　　(8)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素;

　　(9)以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況;

　　(10)需要了解的其他情況。

　　第二，調(diào)查的方法：(與第六章第三節(jié)對比)

　　(1)書面或者口頭詢問被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員;

　　(2)檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊;

　　(3)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;

　　(4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程(穿行測試);

　　(5)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　第三，調(diào)查的范圍

　　審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第四，判斷標(biāo)準(zhǔn)(如法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等)

　　職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。(第五章)

　　第五，如何判斷“重要問題”

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。(在調(diào)查階段需要做的)

　　審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，應(yīng)關(guān)注：性質(zhì)嚴(yán)重，金額大。

　　審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列因素：(性質(zhì)、金額)

　　(一)是否屬于涉嫌犯罪的問題;

　　(二)是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題;

　　(三)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題;

　　(四)可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額;

　　(五)是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷;

　　(六)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷;

　　(七)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度;

　　(八)需要關(guān)注的其他因素。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，以確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對措施。

【例題2·多選題】國家審計(jì)人員在判斷被審計(jì)單位存在問題的重要性時(shí)，通常會關(guān)注的因素有： 　　A.是否需要特殊的審計(jì)技術(shù) 　　B.是否屬于涉嫌犯罪的問題 　　C.是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷 　　D.是否涉及較大的數(shù)量或者金額 　　E.是否關(guān)系到政策、體制的嚴(yán)重缺陷
	『正確答案』BCDE 『答案解析』審計(jì)人員在判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列八個因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題；是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；需要關(guān)注的其他因素。

　　3.編制審計(jì)實(shí)施方案

　　編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

　　審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時(shí)作出修正，并調(diào)整審計(jì)應(yīng)對措施。

　　遇有下列情形之一的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：

　　(1)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案發(fā)生變化的;

　　(2)審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的;

　　(3)重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的;

　　(4)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的;

　　(5)審計(jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化的;

　　(6)需要調(diào)整的其他情形。

　　一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

　　4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄(與第六章相同)

　　審計(jì)人員可以采取檢查，觀察，詢問，外部調(diào)查，重新計(jì)算，重新操作，分析等方法向有關(guān)單位和個人獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

　　5.檢查重大違法行為

　　重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會造成重大不良影響的行為。

　　注意：發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：

　　(1)增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員;

　　(2)避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式;

　　(3)擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域：

　　(4)獲取必要的外部證據(jù);

　　(5)依法采取保全措施;

　　(6)提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合;

　　(7)向政府和有關(guān)部門報(bào)告;

　　(8)其他必要的應(yīng)對措施。

　　總結(jié)：審計(jì)實(shí)施階段主要工作包括：

　　1.成立審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書;

　　2.進(jìn)行調(diào)查了解;

　　3.編制審計(jì)實(shí)施方案;

　　4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄;

　　5.檢查重大違法行為。

【例題3·單選題】審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重大違法行為線索時(shí)，不應(yīng)采取的應(yīng)對措施是： 　　A.依法采取保全措施 　　B.向政府和有關(guān)部門報(bào)告 　　C.對有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行拘禁 　　D.提請有關(guān)部門予以協(xié)助配合
	『正確答案』C 『答案解析』審計(jì)人員沒有拘禁權(quán)。

【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于國家審計(jì)實(shí)施階段的工作有： 　　A.成立審計(jì)組 　　B.編制審計(jì)工作方案 　　C.編制審計(jì)實(shí)施方案 　　D.調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況 　　E.起草審計(jì)報(bào)告
	『正確答案』ACD 『答案解析』選項(xiàng)B編制審計(jì)工作方案，屬于審計(jì)計(jì)劃階段；選項(xiàng)E起草審計(jì)報(bào)告，屬于審計(jì)報(bào)告階段。

　　(三)審計(jì)報(bào)告階段

　　這個階段的主要工作包括：編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定;公布審計(jì)結(jié)果;檢查審計(jì)整改情況。

　　1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定(注意各自的職責(zé)，文件的名稱)

　　編審(1)

　　審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　出審計(jì)報(bào)告草稿→征求被審計(jì)單位或個人意見(特殊情況除外) →反饋后判斷是否修改、無反饋進(jìn)行說明→違法違規(guī)的職權(quán)范圍內(nèi)“審計(jì)決定書”，超出職權(quán)“審計(jì)移送處理書”

　　復(fù)核(2)

　　審計(jì)組　審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：

　　將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書面復(fù)核意見，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。

　　審理(3)

　　審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書連同審理意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。

　　簽發(fā)(4)

　　審計(jì)報(bào)告送達(dá)→被審計(jì)單位、被調(diào)查單位;

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)→被審計(jì)單位和被審計(jì)人員;

　　審計(jì)決定書送達(dá)→被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)，可以采用專題報(bào)告、審計(jì)信息等方式向本級政府、上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　�、偕嫦又卮筮`法犯罪的問題;

　　②與國家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題;

　�、坳P(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題;

　�、荜P(guān)系國家信息安全的重大問題;

　�、萦绊懭嗣袢罕娊�(jīng)濟(jì)利益的重大問題;

　　⑥其他重大事項(xiàng)。

　　2.公布審計(jì)結(jié)果

　　履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。未經(jīng)授權(quán)不得公布。

　　3.檢查審計(jì)整改情況

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。

　　兩個階段：

　　(1)審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

　　(2)出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

　　對于定期審計(jì)項(xiàng)目，可以結(jié)合下一次審計(jì)檢查。

　　檢查內(nèi)容：

　　(1)處理處罰決定的執(zhí)行情況;

　　(2)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況;

　　(3)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)建議采取的措施;

　　(4)對審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況。

　　二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

　　制訂年度審計(jì)計(jì)劃→準(zhǔn)備階段→實(shí)施階段→終結(jié)階段

　　(一)制定年度審計(jì)計(jì)劃

　　年度審計(jì)計(jì)劃一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人制訂，應(yīng)當(dāng)報(bào)組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后施行。

　　(二)準(zhǔn)備階段

　　1.確定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　重要性：是指被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中可能存在的差異和漏洞的嚴(yán)重程度。在考慮重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營活動等各個方面的因素，從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面考慮。(在三種類型的審計(jì)當(dāng)中都要考慮重要性的問題)

　　內(nèi)部審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論偏離事實(shí)的可能性。

　　2.編制審計(jì)方案

　　審計(jì)方案一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后施行。

　　3.發(fā)出審計(jì)通知書(同國家審計(jì))

　　實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目之前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)事先向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

　　(三)實(shí)施階段

　　1.測試內(nèi)部控制

　　內(nèi)部審計(jì)人員通過對內(nèi)部控制的有效性、效果性進(jìn)行評價(jià)，提出改進(jìn)建議和意見，參與組織內(nèi)部控制的建設(shè)，但是內(nèi)部審計(jì)人員不能負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的決策及實(shí)施，以免獨(dú)立性受到影響。

　　2.獲取審計(jì)證據(jù)

　　內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用檢查、觀察、詢問、函證和分析等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。充分性是審計(jì)證據(jù)數(shù)量上的標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)性、可靠性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.編制審計(jì)工作底稿

　　(四)終結(jié)階段

　　1.編制審計(jì)報(bào)告

　　2.分級復(fù)核審計(jì)報(bào)告

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在提交審計(jì)報(bào)告前，對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、檢查，以確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

　　3.后續(xù)跟蹤

　　后續(xù)跟蹤是在審計(jì)報(bào)告正式提交后，對被審計(jì)單位是否及時(shí)采取有效的糾正措施，解決存在的問題所作的審查。

　　三、社會審計(jì)的審計(jì)程序

　　社會審計(jì)的審計(jì)程序由準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個階段組成。

　　特點(diǎn)：一是由于社會審計(jì)是受托審計(jì)，因此社會審計(jì)通常不編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃;二是由于社會審計(jì)組織不具有行政處理處罰權(quán)，因此社會審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告后，不做出審計(jì)處理處罰的決定。

　　(一)準(zhǔn)備階段

　　1.了解被審計(jì)單位的基本情況

　　對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評估，并結(jié)合自身承受力，就是否可以接受被審計(jì)單位的審計(jì)委托做出決定。

　　2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(特殊點(diǎn))

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，用以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。它也是一份具有法律約束力的書面文件。

　　3.編制審計(jì)方案(和國家審計(jì)內(nèi)容相似)

　　編制審計(jì)方案時(shí)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下幾個步驟：

　　(1)了解被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的基本情況;

　　(2)初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制;

　　(3)初步執(zhí)行分析性復(fù)核;

　　(4)初步評估重要性水平;

　　(5)初步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

　　(6)編寫審計(jì)方案。

　　(二)實(shí)施階段

　　1.對內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測試

　　2.對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試

　　實(shí)質(zhì)性測試是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目認(rèn)定的正確性與公允性進(jìn)行的證實(shí)性測試。它包括對交易和余額的詳細(xì)測試和對會計(jì)信息及非會計(jì)信息的分析性測試。

　　盡管大多數(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要執(zhí)行內(nèi)部控制測試程序，但并不是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行這類程序。而實(shí)質(zhì)性測試程序則是在每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中都必須執(zhí)行的。

　　如果在實(shí)施了必要的審計(jì)手續(xù)后，仍無法獲取所需的審計(jì)證據(jù)，則注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　補(bǔ)充：

　　四種意見類型：

　　無保留意見

　　保留意見：小錯誤，小范圍受限制

　　否定意見：大錯誤

　　無法表示意見：大范圍受限制

　　3.重新確定重要性水平

　　注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要。

　　由于在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施階段，注冊會計(jì)師往往會獲得許多有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的意外信息，并且經(jīng)常會受到許多諸如審計(jì)環(huán)境變化等因素的影響，重要性水平可能會變化。

　　(三)終結(jié)階段

　　1.復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　普遍采用的是主任會計(jì)師(所長或指定代理人)、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計(jì)師)和項(xiàng)目經(jīng)理(或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)的三級復(fù)核制度。

　　2.出具審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)報(bào)告經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所簽章后，即可報(bào)送委托人，無須經(jīng)其他單位審定。注冊會計(jì)師應(yīng)對所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

　　3.建立審計(jì)檔案

　　將審計(jì)工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。

【例題5·單選題】下列有關(guān)審計(jì)程序的表述，正確的是： 　　A.只有國家審計(jì)才需要向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書 　　B.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是社會審計(jì)特有的審計(jì)程序 　　C.國家審計(jì)應(yīng)在審計(jì)實(shí)施階段編制審計(jì)工作方案 　　D.國家審計(jì)和社會審計(jì)可在審計(jì)后對被審計(jì)單位做出處理處罰決定
	『正確答案』B 『答案解析』選項(xiàng)A內(nèi)部審計(jì)也發(fā)審計(jì)通知書；選項(xiàng)C國家審計(jì)應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃階段編制審計(jì)工作方案；選項(xiàng)D社會審計(jì)在審計(jì)后不會對被審計(jì)單位做出處理處罰決定。

【例題6·單選題】下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性測試的表述中，正確的是： 　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試程序 　　B.實(shí)質(zhì)性測試必須采用詳查法 　　C.分析性復(fù)核是實(shí)質(zhì)性測試中必須使用的方法 　　D.審計(jì)人員只有在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)才需要編制審計(jì)工作底稿
	『正確答案』A 『答案解析』參見教材實(shí)施階段中實(shí)質(zhì)性測試的規(guī)定。