審計(jì)師考試企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)講義：第一章

第二部分　企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)——第一章　銷售與收款循環(huán)審計(jì)

　　【考情分析】

　　銷售與收款是非常重要的審計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)，是每次考試中的重點(diǎn)難點(diǎn)環(huán)節(jié)。而且考試中所占分值比重較高，題型多樣。特別是案例分析題，每年都有涉及。本章分值在15分左右。

　　初級(jí)審計(jì)師資格考試與中級(jí)審計(jì)師資格考試要求相同。

第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的概述

　　一、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

　　銷售可以分為現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式。

　　在賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程主要有：處理客戶訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、訂立合同、發(fā)送貨物、開具銷售發(fā)票、記錄銷售與收款業(yè)務(wù)、定期對賬和催收賬款、辦理和記錄現(xiàn)金銀行存款收入、審批銷售退回與折讓、提取壞賬準(zhǔn)備、審批壞賬的注銷等。

　　二、銷售與收款循環(huán)中的內(nèi)部控制(結(jié)合第七章)

　　控制活動(dòng)要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查

　　1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確分工，處理客戶訂單、調(diào)查信用、批準(zhǔn)信用、發(fā)送商品、結(jié)算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會(huì)計(jì)記錄和核對賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負(fù)責(zé)，相互制約，避免發(fā)生舞弊行為。

　　主要職責(zé)分工：(哪些需要分離，不分離的后果)

　　(1)批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大;

　　(2)批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨(dú)立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進(jìn)行發(fā)貨，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊;

　　(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;

　　(5)收取貨款與記賬相互獨(dú)立，防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾;

　　(6)批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污;

　　(7)批準(zhǔn)壞賬與收款、記賬相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污;

　　(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊;

　　(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。

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　　【例題·單選題】在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制中，發(fā)送商品與記賬職責(zé)相互分離主要是為了防止：

　　A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾

　　B.貪污客戶所付款項(xiàng)并通過篡改記錄加以掩飾

　　C.貪污已做壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款

　　D.放寬信用標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增加

　　『正確答案』A

　　『答案解析』發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾。

第二節(jié)　銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試(2019年改寫)

　　1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

　　方法：調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法

　　2.檢查不相容職責(zé)的劃分

　　【例題·多選題】審計(jì)人員對被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時(shí)，可實(shí)施的審計(jì)程序有：

　　A.觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨(dú)立

　　B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

　　C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評價(jià)內(nèi)部檢查的有效性

　　D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理

　　E.驗(yàn)證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)

　　『正確答案』AE

　　『答案解析』檢查不相容職責(zé)的劃分：走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項(xiàng)處理部門是否獨(dú)立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé);抽查銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn);驗(yàn)證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn);了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

第三節(jié)　銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法

　　一、營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)

　　(1)證實(shí)營業(yè)收入的真實(shí)性;

　　(2)證實(shí)營業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類的正確性;

　　(3)證實(shí)營業(yè)收入的完整性;

　　(4)確定營業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中做恰當(dāng)?shù)牧惺炯芭�露�?/P>

　　【例題·單選題】對被審計(jì)單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是：

　　A.注銷壞賬的審批文件

　　B.賒銷政策

　　C.全年銷售計(jì)劃

　　D.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對被審計(jì)單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批文件。