2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》章節(jié)知識講解三

　　三、銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序

　　1.具體審計目標

報表項目	營業(yè)收入（首要目標是真實性）	應(yīng)收賬款（含壞賬準備，首要目標真實性）
正確的	真實性、完整性、計價與分類、截止、賬務(wù)處理的正確性、披露等	真實性、完整性、計價與分類、截止、過賬與匯總、賬務(wù)處理的正確性、披露等
注意	對于收入主要審計目標是真實性	對于資產(chǎn)主要審計目標是真實性
錯誤的	檢查應(yīng)收賬款的真實性、壞賬準備計提是否充分，函證應(yīng)收賬款	檢查營業(yè)收入的確認、計量是否正確，應(yīng)交稅費計算是否正確

　　2.營業(yè)收入的審計

　　(1運用分析程序：檢查營業(yè)收入的真實性、完整性

　　注意：一般說運用分析程序驗證某一報表項目總體的合理性是正確的

　　【例18】下列屬于分析性程序的：

　　A比較各月營業(yè)收入變動情況，了解有無異常

　　B計算主要產(chǎn)品的毛利率并與上年相比較，分析有無明顯變化

　　C抽取12月開具的發(fā)貨憑單，審查相關(guān)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬

　　D抽取金額比較大的銷售發(fā)票，與銷售合同和主營業(yè)務(wù)收入明細賬核對

　　參考答案AB

　　【例19】下列是運用分析方法檢查營業(yè)收入總體合理性的審計程序有：

　　A.編制主營業(yè)務(wù)收入明細表，并與總賬、明細賬核對

　　B.將年度內(nèi)各月主營業(yè)務(wù)收入與上年同期相比較

　　C.計算銷售毛利率，并與行業(yè)平均毛利率相比較

　　D.抽取大額主營業(yè)務(wù)收入明細賬記錄，追查至銷售發(fā)票存根和發(fā)貨憑證

　　參考答案BC

　　【例20】企業(yè)某類毛利率低于行業(yè)毛利率的原因可能有：

　　A.產(chǎn)品單位成本高于行業(yè)平均水平 B.產(chǎn)品銷量處于行業(yè)較低水品

　　C.產(chǎn)品產(chǎn)量處于行業(yè)較高水平 　　D.產(chǎn)品售價低于行業(yè)平均水平

　　參考答案AD

　　(2驗證營業(yè)收入確認的正確性

　　【例21】企業(yè)虛構(gòu)賒銷銷售收入100萬元，虛構(gòu)銷售成本80萬元，則影響的報表項目有：

　　A.虛增收入 B.虛增應(yīng)收賬款 C.虛增存貨 D.虛減存貨

　　參考答案ABD

　　【例22】能夠有效分析公司2017年主營業(yè)務(wù)收入總體合理性的程序有

　　A將2017年毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較

　　B將2017年主營業(yè)務(wù)收入的變化趨勢與行業(yè)趨勢相比較

　　C將2017年各月主營業(yè)務(wù)收入的實際與預(yù)算相比較

　　D將2017年不同產(chǎn)品的毛利率相比較

　　參考答案ABC

　　(3檢查營業(yè)收入的真實性：逆查

　　【例23】下列有關(guān)銷售收入大幅度增加說法正確的有

　　A企業(yè)采取有效的成本管理，促進產(chǎn)品成本進一步降低

　　B企業(yè)提出有效的的淡季銷售策略，引導(dǎo)消費者　　C企業(yè)拓展海外市場

　　D企業(yè)采取對銷售人員更加有力的激勵政策

　　參考答案BCD

　　【例24】為審查是否存在虛增主營業(yè)務(wù)收入的行為，應(yīng)重點審查的文件資料有

　　A銷售發(fā)票　　B銷售合同　　C發(fā)運憑證　　D主營業(yè)務(wù)收入明細賬

　　參考答案ABCD

　　【例25】企業(yè)發(fā)生銷售退回業(yè)務(wù)，為審查其真實性，應(yīng)采取的審計程序有

　　A函證客戶　　B檢查銷售合同和發(fā)運憑證　　C檢查退貨審批和退貨入庫記錄

　　D檢查銷售信用審批手續(xù)

　　參考答案ABC

　　(4檢查營業(yè)收入截止期正確性：記賬期間是否正確，沒有提前、沒有推后

三個日期	三條路線、目的	檢查順序
開票日期 記賬日期 發(fā)貨日期	1從明細賬追查至決算日前后原始憑證：真實性 2從決算日前后銷售發(fā)票追查至發(fā)貨單和明細賬：完整性 3從決算日前后發(fā)貨單追查至銷售發(fā)票和明細賬：完整性	逆差 順查 順查

　　【例26】某批貨物在本報告期銷售并發(fā)運，被審計單位將銷售成本在本期結(jié)轉(zhuǎn)，而將銷售收入計入下一個報告期，審計人員應(yīng)該得出的結(jié)論有：

　　A.本期營業(yè)收入被低估 B.本期營業(yè)收被高估C.本期營業(yè)成本被低估

　　D.本期營業(yè)成本被高估　E.本期營業(yè)利潤被低估

　　參考答案AE

　　【例27】審計人員審查年度資產(chǎn)負債表日前后的營業(yè)收入記錄，并核對相關(guān)銷售發(fā)票、運單等原始憑證，其主要目的是：

　　A.證實營業(yè)收入的合理性 B.證實營業(yè)收入的完整性

　　C證實營業(yè)收入的合法性 D.證實營業(yè)收入的截止期

　　參考答案D

　　【例28】審計人員實施營業(yè)收入截止期測試的主要目的是：

　　A. 檢查銷售折扣、折讓比例的合理性 B.審查銷售退回原因的合理性

　　C.檢查營業(yè)收入記錄時間的正確性 D.評價應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度

　　參考答案C

　　【例29】為了核實營業(yè)收入的截止期，審計人員可實施的審計程序有：

　　A.對存貨進行監(jiān)盤、檢查當(dāng)日銷售收入 B.核對主營業(yè)務(wù)收入總賬和明細賬

　　C.計算重要產(chǎn)品的毛利率并與上期比較 D.核對比較有關(guān)發(fā)票、運單、收據(jù)的日期

　　E.審查決算日前后的營業(yè)收入記錄并核對相關(guān)銷售發(fā)票和發(fā)運單

　　參考答案DE

　　【例30】為了核實發(fā)生的營業(yè)收入計入正確的期間，最有效的審計程序是：

　　A.審查營業(yè)務(wù)收入明細賬并與總賬核對 B.審查應(yīng)收賬款明細賬并與總賬核對

　　C.審查銀行存款日記賬并與總賬核對　　D.審查發(fā)運憑證并追查至營業(yè)收入明細賬

　　參考答案D

　　【例31】企業(yè)可能虛增本期主營業(yè)務(wù)收入的有：

　　A將委托代銷的商品作為已出售商品處理　　B將材料盤盈計入主營業(yè)務(wù)收入

　　C將下期銷售收入提前登記在本期　　　　　D將本期銷售收入登記在下期

　　E將銷售退回的商品單獨存放，暫不作賬務(wù)處理

　　參考答案ABCE

　　【例32】審計2013年主營業(yè)務(wù)收入時，發(fā)運單最后一張?zhí)柎a是8498，下列正確的：

　　A將8478號計入13年收入中　　B將8513號計入13年收入中

　　C將8512號計入14年收入中　　D將8486號計入14年收入中

　　參考答案AC

　　3.應(yīng)收賬款的審計

　　(1運用分析程序：檢查總體合理性

　　(2函證應(yīng)收賬款

　　A函證的目的：真實性(是否存在、余額是否正確)

　　B影響函證范圍的因素：內(nèi)部控制的可靠性、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性

　　C必須函證的項目：金額較大、欠款時間較長

　　D什么情況下應(yīng)當(dāng)增加函證量：內(nèi)部控制有缺陷、以前函證發(fā)現(xiàn)重大錯報、采用否定式

　　E函證的對象：債務(wù)人(債務(wù)單位)

　　F函證的控制：由審計人員控制詢證函的寄發(fā)、收回。不得通過被審計單位寄發(fā)、轉(zhuǎn)收

　　G函證方式：積極式或肯定式(無論錯對要求被詢證者均要求回函)

　　消極式或否定式(對了不回函，錯了才回函)

　　H什么情況用積極式：應(yīng)收賬款金額較大、有爭議

　　I什么情況用消極式：應(yīng)收賬款金額較小、內(nèi)部控制有效、差錯率較低、認真對待

　　J積極式?jīng)]有收到回函：繼續(xù)發(fā)函、派專人調(diào)查、采用替代審計程序

　　K回函結(jié)果有重大差異：進一步調(diào)查

　　L不宜函證(或無法函證)：檢查合同、協(xié)議、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等原始憑證(替代程序)

　　M回函結(jié)果差異產(chǎn)生的原因：購銷雙方登記入賬的時間不同、一方或雙方記賬錯誤、舞弊

　　N積極式函證沒有收到回函的原因：款已支付不愿回函(可以查銀行對賬單)、發(fā)生壞賬、虛構(gòu)客戶、詢證函丟失(可以查原始憑證等文件)

　　O替代審計程序：檢查合同、協(xié)議、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等原始憑證

　　注意：替代審計程序不能是：總賬與明細賬的核對、明細賬與會計憑證的核對

　　【例33】審計人員多次發(fā)函仍沒有收到回函，為驗證其真實性，可以采取的替代程序是：

　　A將本期應(yīng)收賬款余額與上期相比較，分析變動情況

　　B審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準備計提的文件

　　C審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售合同、發(fā)運憑證等

　　D重新執(zhí)行相關(guān)的控制測試

　　參考答案：C

　　(3編制應(yīng)收賬款賬齡分析表：目的是確定應(yīng)收賬款的可回收性，不是檢查可回收期

　　【例34】審計人員確定函證應(yīng)收賬款的范圍和對象時，應(yīng)考慮的因素有：

　　A.甲公司是否愿意進行函證 B.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效性

　　C.應(yīng)收賬款余額的大小 D.采用積極函證還是消極函證方式

　　參考答案BCD

　　【例35】下列可用來審查應(yīng)收賬款可回收性的是：

　　A.明細賬與總賬核對 　　　　B.總賬余額與報表項目核對

　　C.從明細賬中抽取記錄檢查至原始憑證 D.取得或編制賬齡分析表

　　參考答案D

　　【例36】審計人員對客戶A進行了函證，A回函近年來未與甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不存在欠甲公司貨款的情況，與甲公司賬面記錄不一致。則審計人員應(yīng)采取的措施有：

　　A.直接確認甲公司虛構(gòu)應(yīng)收賬款 B檢查與客戶A應(yīng)收賬款相關(guān)的憑證

　　C.要求甲公司將賬面記錄的應(yīng)收客戶A的款項作壞賬處理

　　D.向甲公司財務(wù)部門進行詢問

　　考答案BD

　　【例37】下列各項中，對于審查應(yīng)收賬款真實性最為有效的是：

　　A核對應(yīng)收賬款明細賬和總賬 B分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

　　C函證應(yīng)收賬款 D編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　參考答案C

　　【例38】為判斷應(yīng)收賬款回收可能性，確定應(yīng)收賬款的可回收金額，應(yīng)當(dāng)取得或編制：

　　A.應(yīng)收賬款對賬單 B.應(yīng)收賬款明細表

　　C.應(yīng)收賬款賬齡分析表 D.主要客戶平均應(yīng)收賬款余額表

　　參考答案C

　　【例39】下列情形中，審計人員應(yīng)擴大應(yīng)收賬款函證范圍和數(shù)量的是：

　　A.采用肯定式函證 B.相關(guān)內(nèi)部控制有缺陷

　　C.應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重較低 D.以前年度函證結(jié)果良好

　　參考答案B

　　【例40】審計人員在審查應(yīng)收賬款的可收回金額時，應(yīng)采取的審計程序是：

　　A.編制應(yīng)收賬款明細表 B.計算并分析應(yīng)收付款周轉(zhuǎn)率

　　C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表 D.抽取部分銷售業(yè)務(wù)并追查至相關(guān)原始憑證

　　參考答案C

　　【例41】下列對函證結(jié)果的處理方法中，正確的有：

　　A.對由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認為壞賬

　　B.對函證回函認可的金額予以確認

　　C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

　　D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進行第二次函證

　　參考答案BDE

　　【例42】審計人員在對銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查中了解到：銷售人員接到客戶訂貨單并調(diào)查客戶信用后，編制一式多聯(lián)的銷貨單報本部門負責(zé)人審批，經(jīng)同意后與客戶簽訂銷售合同;銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證事先按順序編號使用;該公司很少編制與寄發(fā)客戶對賬單與客戶進行對賬，對逾期一年以上的貨款，由銷售人員直接到客戶所在地現(xiàn)場對賬和收款。以上所述中，違反內(nèi)部控制要求的有：

　　A. 銷售部門負責(zé)調(diào)查與審批賒銷信用　　B. 銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證事先按順序編號

　　C. 很少編制與寄發(fā)客戶對賬單進行對賬　D. 銷售人員直接到客戶所在地現(xiàn)場對賬和收款

　　參考答案ACD

　　【例43】審計人員對應(yīng)收賬款采取了以下審計程序，屬于內(nèi)部控制測評程序的有

　　A抽查有關(guān)文件資料，檢查不相容職責(zé)的劃分情況　B 檢查是否按期編制賬齡分析表

　　C.依據(jù)賬齡分析表分析確定應(yīng)收賬款的可收回金額

　　D.檢查壞賬核銷有無經(jīng)過正式的授權(quán)批準

　　參考答案ABD

　　【例44】審計人員對應(yīng)收賬款及其壞賬進行審查時，發(fā)現(xiàn)甲公司核銷了丁公司100萬元應(yīng)收賬款，甲公司相關(guān)人員解釋說丁公司已經(jīng)不存在，經(jīng)進一步審查，審計人員發(fā)現(xiàn)丁公司于2010年12月經(jīng)有關(guān)部門批準變更了企業(yè)名稱，目前經(jīng)營狀況良好，且始終保持著與甲公司的業(yè)務(wù)往來。以上所述中，為查明核銷丁公司100萬元應(yīng)收賬款的事實，審計人員可以采取的審計程序有：

　　A.審查核銷壞賬的批準文件 B.檢查壞賬準備計提方法的恰當(dāng)性

　　C.派人到原丁公司進行實地調(diào)查 D.向原丁公司所在地工商行政管理部門進行調(diào)查

　　參考答案AD

　　以上甲公司將應(yīng)收丁公司的100萬元賬款作為壞賬核銷的賬務(wù)處理造成的影響是：

　　A.少計應(yīng)收賬款 B.多計應(yīng)付賬款 C.少計營業(yè)成本 D.多計營業(yè)收入

　　參考答案A

　　【例45】在對應(yīng)收帳款進行函證時，可以采用消極式的是

　　A被函證單位能認真處理函證 B 預(yù)計應(yīng)收賬款記錄差錯率較高

　　C 應(yīng)收帳款余額較大 D 有理由相信欠款可能存在爭議

　　參考答案A

　　【例46】企業(yè)將已核銷又收回的應(yīng)收賬款作如下處理，審計人員認為

　　借：應(yīng)收賬款　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：銀行存款　　　貸：應(yīng)收賬款

　　A　處理正確　　B　應(yīng)收賬款被高估　　C 主營業(yè)務(wù)收入被高估 D 壞賬準備被低估

　　參考答案C

　　【例47】應(yīng)收賬款函證正確的有：

　　A如果有理由相信欠款可能存在爭議，應(yīng)采用積極式

　　B應(yīng)收賬款余額較大應(yīng)采用消極式　　　C采用積極式?jīng)]有收到回函，應(yīng)繼續(xù)函證

　　D詢證函可由被審計單位財務(wù)人員代為寄發(fā)

　　E審計人員應(yīng)根據(jù)函證結(jié)果編制分析表，作為審計工作底稿

　　參考答案ACE

　　【例48】審計人員在函證時，向甲公司發(fā)函詢證的賬面金額是180萬元，收到的回函是150萬元。則產(chǎn)生差異的原因

　　A甲公司已經(jīng)支付了部分款項，而本公司尚未收到

　　B甲公司已將部分貨物退回，而本公司尚未收到做賬

　　C甲公司已經(jīng)收到貨物，而本公司一直沒有做賬

　　D甲公司尚未受到部分貨物，而本公司已經(jīng)做銷售處理

　　參考答案ABD

　　【例49】下例程序中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛增營業(yè)收入的有

　　A將本期營業(yè)收入與以前年度相比較，關(guān)注是否存在異常變動

　　B對營業(yè)收入實施截止測試，審查是否將下期的營業(yè)收入提前計入本期

　　C對營業(yè)收入實施截止測試，審查是否將本期的營業(yè)收入推后計入下期

　　D審查營業(yè)外收入賬戶，檢查是否有營業(yè)收入的內(nèi)容

　　參考答案AB

　　【例50】審計發(fā)現(xiàn)甲公司2013年新增客戶B公司，1-6月份帶來收入60%以上，7-12月份沒有發(fā)生業(yè)務(wù)。至年底應(yīng)收賬款-B公司1000萬元。對此審計人員應(yīng)當(dāng)

　　A檢查有關(guān)銷售合同和發(fā)票　　　　B檢查發(fā)運憑證和收款憑證

　　C詢問相關(guān)人員，了解后半年沒有發(fā)生業(yè)務(wù)的原因

　　D向B公司發(fā)函，要求說明有關(guān)業(yè)務(wù)

　　參考答案ABCD