審計師《企業(yè)財務(wù)審計》章節(jié)重點：資本投入審查——實收資本、資本公積

　一、資本投入審查——實收資本、資本公積

　　(一)實收資本的審查

　　要點：

　　1.審查實收資本的真實性

　　(1)貨幣資金投資的審查。

　　A查明投入貨幣資金的所有權(quán)。審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔保人，向銀行或其他機構(gòu)借款，并以該項借款投資。

　　B對以外幣出資的，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

　　(2)實物投資的審查。

　　索取有關(guān)所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件，查明是否按規(guī)定辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，企業(yè)是否辦理了驗收手續(xù)。

　　(3)無形資產(chǎn)投資的審查。

　　審查無形資產(chǎn)有無合法的證明文件;審閱投資者與企業(yè)簽訂的作價協(xié)議等文件，必要時向有關(guān)專家咨詢，查明無形資產(chǎn)的真實性和所有權(quán)。

　　5.實收資本業(yè)務(wù)合法性的審查

　　(1)審閱賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況;有無抽取、侵占國家資本的情況;企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　(2)審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　　(3)審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

　　(4)審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應(yīng)進行資產(chǎn)評估。

　　(5)有外商投資時，應(yīng)索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

　　(6)審查減少實收資本的合法性，查明有無以下問題：

　�、偕米詼p資，將貨幣資金返還原匯出單位;

　�、谕顿Y方以借款為名向接受投資企業(yè)借款，或長期占用其資產(chǎn)，變相抽回資金;

　�、弁顿Y者以短期借款取得貨幣資金，取得營業(yè)執(zhí)照后則將資金抽回，歸還借款;

　�、苓`反規(guī)定，將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、財產(chǎn)損失或其他支出沖減資本金，從而影響資本金的完整性。

　　6.實收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理正確性的審查——會計知識

　　注意點：

　　(1)溢價發(fā)行的溢價收入扣除發(fā)行費用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

　　例如：借：銀行存款等 1000-20

　　貸：股本 100

　　資本公積 900-20

　　(2)實物資產(chǎn)投資是否按照投資雙方確認的價值確認有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實收資本的入賬價值。

　　(3)審查轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理的正確性。將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務(wù)處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細賬的資本數(shù)額應(yīng)按其原有投資的比例增加，審計人員應(yīng)注意其處理的正確性。

　　借：資本公積、盈余公積 貸：股本

　　▲注意：真實性、完整性、充分性、合法性、正確性關(guān)注的不同點

　　【例題3-多】(2009)對實收資本業(yè)務(wù)合法性的審查，下列提法中正確的有( )

　　A.需要查明企業(yè)的注冊資本數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定

　　B.需要審查投資者的投資是否足額按時到位

　　C.投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時，需要審查資產(chǎn)估價的合法性

　　D.外商以固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)當索取國家商檢部門出具的商檢報告

　　E.應(yīng)審閱實收資本備查簿與實收資本明細賬記錄是否一致

　　【答案】ABCD