審計師《企業(yè)財務審計》章節(jié)重點：所有者權(quán)益審計

　　所有者權(quán)益審計

　　所有者權(quán)益審計由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等部分組成。

　　一、資本投入審查

　　資本投入審計包括實收資本、資本公積的審查兩部分。

　　(一)實收資本的審查

　　因為實收資本賬戶業(yè)務量不大，有時在年度內(nèi)沒有變動，所以可采用全面詳細的審查方法。

　　1.編制或取得實收資本明細表

　　2.審查實收資本的真實性

　　將實收資本明細表與財務報表有關項目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。以下就投入資本的不同形式說明審計要點：

　　(1)貨幣資金投資的審查。

　　查明投入貨幣資金的所有權(quán)。審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關憑證，查明投資者有無以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔保人，向銀行或其他機構(gòu)借款，并以該項借款投資。

　　對以外幣出資的，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　(2)實物投資的審查。

　　投資者以房屋、建筑物投資時，應索取有關所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件，查明房屋、建筑物的產(chǎn)權(quán)是否屬于投資者，投資者與企業(yè)是否按規(guī)定辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，企業(yè)是否辦理了驗收手續(xù)。必要時，根據(jù)實物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場審查。

　　(3)無形資產(chǎn)投資的審查。審查無形資產(chǎn)賬戶及相關憑證，查明無形資產(chǎn)有無合法的證明文件，例如專利權(quán)證書、商標權(quán)證書等，查明無形資產(chǎn)的有效年限、技術特征、實用價值、作價依據(jù);審閱投資者與企業(yè)簽訂的作價協(xié)議等文件，必要時向有關專家咨詢，查明無形資產(chǎn)的真實性和所有權(quán)。

　　3.實收資本賬戶記錄完整性的審查

　　4.實收資本業(yè)務揭示充分性的審查

　　5.實收資本業(yè)務合法性的審查

　　(1)審閱賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況;有無抽取、侵占國家資本的情況;企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　(2)審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　　(3)審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

　　(4)審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應進行資產(chǎn)評估。

　　(5)有外商投資時，應索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關投資業(yè)務的合法性。

　　(6)審查減少實收資本的合法性，查明有無以下問題：

　�、偕米詼p資，將貨幣資金返還原匯出單位;

　�、谕顿Y方以借款為名向接受投資企業(yè)借款，或長期占用其資產(chǎn)，變相抽回資金;

　�、弁顿Y者以短期借款取得貨幣資金，取得營業(yè)執(zhí)照后則將資金抽回，歸還借款;

　　④違反規(guī)定，將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、財產(chǎn)損失或其他支出沖減資本金，從而影響資本金的完整性。

　　【例題2·多選題】(2009)對實收資本業(yè)務合法性的審查，下列提法中正確的有：

　　A.需要查明企業(yè)的注冊資本數(shù)額是否符合國家有關規(guī)定

　　B.需要審查投資者的投資是否足額按時到位

　　C.投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時，需要審查資產(chǎn)估價的合法性

　　D.外商以固定資產(chǎn)投資時，應當索取國家商檢部門出具的商檢報告

　　E.應審閱實收資本備查簿與實收資本明細賬記錄是否一致

　　[答疑編號1338205102]

　　『正確答案』ABCD

　　6.實收資本業(yè)務賬務處理正確性的審查

　　(1)審查股票發(fā)行時賬務處理的完整性。審查實收資本賬戶及其他有關賬戶及憑證等，查明溢價發(fā)行的溢價收入扣除發(fā)行費用的余額是否全部記人資本公積賬戶。

　　(2)審查實物資產(chǎn)投資業(yè)務處理的正確性。審計人員應注意審查，企業(yè)是否按照投資雙方確認的價值確認有關資產(chǎn)賬戶和實收資本的入賬價值。

　　(3)審查轉(zhuǎn)增資本賬務處理的正確性。將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細賬的資本數(shù)額應按其原有投資的比例增加，審計人員應注意其處理的正確性。

　　(4)審查實收資本明細賬與總賬余額及財務報表的一致性。將明細賬余額與總賬余額核對，確定二者是否相等;總賬余額與財務報表數(shù)額核對，確定其是否一致。