2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》必考點：財務(wù)報告內(nèi)部控制測評和審計目標

　　第七章　財務(wù)報告審計

　　第一節(jié)　財務(wù)報告內(nèi)部控制測評和審計目標

　　一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)

　　1.了解并描述報表編制的內(nèi)部控制。

　　2.通過檢查有關(guān)表、賬或進行實地觀察，驗證企業(yè)所設(shè)計的報表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對重點環(huán)節(jié)(薄弱、失控環(huán)節(jié))做進一步調(diào)查、分析，提出改進的意見和建議。

　　3.通過調(diào)查、詢問、實地觀察，檢查報表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機制是否合理，各項責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

　　4.運用抽查法(必要時對重要財務(wù)事項和賬戶采用詳查法)檢查編表前的準備工作是否充分、有效。

　　5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握報表的編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報表工作的質(zhì)量。

　　6.索取以往年度報表報送報表工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門、單位報送規(guī)定種類的報表。

　　7.評價內(nèi)部控制。通過對以上內(nèi)部控制設(shè)計和實施情況進行評審，評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

　　【例題2·單選題】在對資產(chǎn)負債表進行審計時，下列屬于審計人員應(yīng)執(zhí)行的內(nèi)部控制測評程序的是(　)。

　　A.檢查編制資產(chǎn)負債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性和嚴密性

　　B.審查資產(chǎn)負債表編制方法的合規(guī)性

　　C.審閱資產(chǎn)負債表的格式

　　D.審查資產(chǎn)負債表所列主要指標的可信性

　　[答疑編號6162207102]

　　2.確認報表編制方法的合規(guī)性

　　3.確認報表編制方法的一貫性

　　4.揭示現(xiàn)金收支變化趨勢，為確定審計范圍和重點提供依據(jù)

　　5.證實合并財務(wù)報表合并范圍的正確性

　　【例題3·多選題】審查財務(wù)報表的目標有(　)。

　　A.評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

　　B.評價企業(yè)的風(fēng)險管理水平

　　C.證實報表內(nèi)容的真實性

　　D.確認報表編制方法的合規(guī)性

　　E.確認報表編制方法的一貫性

　　[答疑編號6162207103]

　　常見的三種財務(wù)報告舞弊方式：

　　1.操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件;

　　2.誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息;

　　3.錯誤運用會計政策。

　　審計人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號包括：

　�、倌昴┗蚣灸┦杖氪罅吭鲩L：收入經(jīng)常在期末被操縱以達到收入目標，例如未結(jié)清賬戶和提前確認下期收入、虛假銷售。

　�、阡N售增長超過行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計人員必須考慮企業(yè)競爭優(yōu)勢及其生產(chǎn)能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài)，審計人員應(yīng)提高其對舞弊或錯報交易的懷疑。

　　③毛利率異常增長可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費用、重復(fù)開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

　�、苣昴┲�后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

　　⑤應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應(yīng)是高舞弊風(fēng)險的信號。

　�、薮尕浗�(jīng)常被用來掩飾問題，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險的信號。

　�、哓攧�(wù)杠桿顯著變化：財務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會有保持負債/權(quán)益比率低于貸款限制合同，財務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險的信號之一。

　�、喱F(xiàn)金流量或流動性問題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來支付員工、供應(yīng)商、債權(quán)人和所有者。如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或為負數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險。

　�、岱秦攧�(wù)業(yè)績指標的顯著變化：每個行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號，例如制造業(yè)采購業(yè)務(wù)變化。審計人員應(yīng)監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號與財務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化。

　　【例題4·多選題】審計人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可能存在高舞弊風(fēng)險的有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平

　　B.毛利率與上年相比略有下降

　　C.銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量較低

　　D.年末銷售收入大幅度增長

　　E.資產(chǎn)負債表日后銷售退回大幅度增加

　　[答疑編號6162207104]