2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》必考點：投資審計

　　第五節(jié)　投資審計

　　投資審查包括長期股權(quán)投資審查、投資性房地產(chǎn)審查、交易性金融資產(chǎn)審查、可供出售金融資產(chǎn)審查、持有至到期投資審查。

　　一、長期股權(quán)投資審查

　　1.編制或取得對外投資明細(xì)表

　　2.核查投資計價的正確性

　　核查投資入賬計價是否符合會計準(zhǔn)則：

　　(1)以支付現(xiàn)金方式向其他單位投資的，是否按照實際支付的金額作為初始投資成本。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，是否按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。審查時如發(fā)現(xiàn)錯列現(xiàn)象，應(yīng)加以調(diào)整。

　　(3)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，是否以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，即應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費作為換入資本的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　(4)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益;已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

　　3.驗證投資收益

　　成本法還是權(quán)益法

　　4.審查投資的收回、出售、轉(zhuǎn)讓審查

　　5.審查長期投資減值準(zhǔn)備

　　6.確定長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中披露的正確性

　　二、投資性房地產(chǎn)審查

　　1.審查投資性房地產(chǎn)計價的正確性

　　外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本----購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出;

　　自行建造投資性房地產(chǎn)的成本----建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。

　　2.審查投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理的正確性

　　(1)采用成本模式計量的建筑物，是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定計提折舊;采用成本模式計量的土地使用權(quán)，是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行攤銷。

　　(2)審查投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量時，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整期賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，審查企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理是否按照以上規(guī)定處理。

　　3.房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)處理的審查

　　關(guān)注：企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　成本模式轉(zhuǎn)為公允模式的，是否作為會計政策變更，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理;已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　4.投資性房地產(chǎn)信息披露的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露：

　　(1)投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式;

　　(2)采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計提情況;

　　(3)采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響;

　　(4)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響;

　　(5)當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。

　　三、其他投資項目的審查

　　(一)交易性金融資產(chǎn)審計

　　1.交易性金融資產(chǎn)審計目標(biāo)

　　(1)確定交易性金融資產(chǎn)是否存在;

　　(2)確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計單位所有;

　　(3)確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整;

　　(4)確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確;

　　(5)確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確;

　　(6)確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。

　　2.交易性金融資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序

　　關(guān)注：

　　(1)監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)

　　(2)向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄函證過程。取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

　　【例題10·單選題】審查托管證券的真實性時，審計人員應(yīng)采取的主要審計程序是(　)。

　　A.審閱投資明細(xì)賬

　　B.向代管機構(gòu)函證

　　C.詢問管理部門

　　D.檢查股票和債券登記簿

　　[答疑編號6162205204]

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)審計

　　(三)持有至到期投資審計

　　關(guān)注：

　　(1)檢查

　　(2)向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證