2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》必考點(diǎn)：應(yīng)付款項審計

　　第三節(jié)　應(yīng)付款項審計

　　應(yīng)付款項是為了查明債務(wù)入賬的完整性，審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付款項隱匿利潤的情況。

　　一、運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項期末余額

　　1.將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

　　2.將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性。

　　3.對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負(fù)債的比率，進(jìn)行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核。

　　4.檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入。

　　【例題5·多選題】

　　審查應(yīng)付賬款期末余額變動合理性時，審計人員可采用的分析程序有(　)。

　　A.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期余額進(jìn)行比較

　　B.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無貸方余額

　　C.計算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購金額比率，并與前期相比較

　　D.計算并對比分析應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動負(fù)債的比率

　　E.計算并對比分析應(yīng)付賬款占采購金額的比率

　　[答疑編號6162202105]

　　二、抽查應(yīng)付款項明細(xì)賬

　　為了進(jìn)一步查明應(yīng)付款項期末余額的真實性，可運(yùn)用抽樣方法進(jìn)行核實。

　　出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項目：

　　1.應(yīng)付款項賬戶數(shù)較少。

　　2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。

　　3.應(yīng)付款項明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。

　　重點(diǎn)審查：

　　抽樣審查有困難時，可以把以下的應(yīng)付款項明細(xì)賬作為重點(diǎn)進(jìn)行審查，查明應(yīng)付款項的真實性、完整性和合法性等：

　　1.應(yīng)付款項明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。

　　2.應(yīng)付款項明細(xì)賬余額長期未能結(jié)清的賬戶;積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。

　　3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

　　4.應(yīng)付款項明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　5.應(yīng)付款項明細(xì)賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。

　　6.無月結(jié)單可供核對的賬戶。

　　7.具有特殊交易的賬戶。

　　8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。

　　9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。

　　【例題6·多選題】審計人員運(yùn)用抽樣方法對應(yīng)付款項期末余額的真實性進(jìn)行核實，決定樣本量大小的因素有(　)。

　　A.應(yīng)付款項的付款條件

　　B.應(yīng)付款項的重要性

　　C.以前年度的審計結(jié)果

　　D.應(yīng)付款項的明細(xì)賬戶數(shù)量

　　E.內(nèi)部控制的健全性及有效性

　　[答疑編號6162202106]

　　三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額

　　內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

　　函證對象：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目等，有必要進(jìn)行函證，以證實應(yīng)付款項的實有數(shù)額。

　　【例題7·單選題】(2009年試題)

　　審計人員審查應(yīng)付賬款時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司賬款210萬元，賬齡已有2年。但通過審閱憑證、詢問有關(guān)人員，均未能取得證據(jù)來證實該項應(yīng)付賬款的存在性。審計人員應(yīng)(　)。

　　A.作出賬實不符結(jié)論

　　B.核對賬表

　　C.函證債權(quán)人

　　D.直接調(diào)整賬項

　　[答疑編號6162202107]

　　四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項

　　如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　被審計單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單，與應(yīng)付款項各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映(正常情況)，不得同那些已驗收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆(非正常)。

　　五、查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項

　　審計人員必須執(zhí)行這一程序，因為應(yīng)付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。

　　1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實為了償付決算日的負(fù)債，某項支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。

　　2.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

　　3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。審計人員從年末前發(fā)出的驗收單追蹤到應(yīng)付款項賬戶，可以查明該項負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項中。

　　4.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細(xì)表。

　　5.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負(fù)債。

　　6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。

　　【例題8·多選題】

　　為查找資產(chǎn)負(fù)債表日未入賬的應(yīng)付款項，審計人員可實施的審計程序有(　)。

　　A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出憑證

　　B.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的購貨發(fā)票，審查相應(yīng)的收貨記錄

　　C.取得賣方對賬單，并與應(yīng)付款項明細(xì)表相核對

　　D.核對應(yīng)付款項明細(xì)賬與總賬

　　E.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日之前簽發(fā)的驗收單

　　[答疑編號6162202201]

　　【例題9·單選題】

　　為了證實被審計單位應(yīng)付賬款期末余額的真實性，審計人員應(yīng)實施的審計程序是(　)。

　　A.檢查訂購單是否連續(xù)編號

　　B.計算當(dāng)年應(yīng)付賬款占流動負(fù)債的比率，并與上年相比較

　　C.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證

　　D.抽查請購單是否經(jīng)過適當(dāng)審批

　　[答疑編號6162202202]