審計(jì)師考試《財(cái)務(wù)審計(jì)》輔導(dǎo)：增值稅

　　(一)票據(jù)法

　　1.掌握票據(jù)法律關(guān)系

　　2.掌握票據(jù)行為

　　3.掌握票據(jù)權(quán)利

　　4.掌握票據(jù)抗辯

　　5.掌握匯票的涵義、特征及其分類

　　6.掌握匯票的出票、背書、承兌、保證、付款與追索權(quán)

　　7.掌握本票和支票的相關(guān)運(yùn)用

　　8.熟悉票據(jù)的作用和種類

　　9.熟悉票據(jù)法上的非票據(jù)關(guān)系和票據(jù)基礎(chǔ)關(guān)系

　　10.熟悉違反票據(jù)法的法律責(zé)任

　　11.了解廣義及狹義票據(jù)的涵義及票據(jù)的特征

　　12.了解票據(jù)和票據(jù)法的涵義與特征

　　13.了解涉外票據(jù)的法律適用

　　(二)證券法

　　1.掌握與證券市場有關(guān)的機(jī)構(gòu)

　　2.掌握證券發(fā)行的條件和公開發(fā)行證券的程序

　　3.掌握證券交易的一般規(guī)定、證券上市、持續(xù)信息公開和禁止的交易行為

　　4.熟悉證券法的涵義、適用范圍和基本原則

　　5.熟悉上市公司收購

　　6.了解違反證券法的法律責(zé)任

　　主要內(nèi)容：

　　(一)票據(jù)法

　　1.票據(jù)法律關(guān)系

　　與票據(jù)有關(guān)的法律關(guān)系主要是票據(jù)法律關(guān)系、票據(jù)法上的非票據(jù)關(guān)系和票據(jù)基礎(chǔ)關(guān)系。

　　票據(jù)法律關(guān)系，簡稱票據(jù)關(guān)系，是指票據(jù)當(dāng)事人依據(jù)票據(jù)法律規(guī)范所形成的票據(jù)上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。票據(jù)法律關(guān)系由主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成。票據(jù)法律關(guān)系的主體包括：出票人、收款人、付款人、持票人、承兌人、背書人、保證人等。

　　票據(jù)法上的非票據(jù)關(guān)系，指由票據(jù)法規(guī)定，與票據(jù)行為有密切聯(lián)系但不是基于票據(jù)行為而發(fā)生的法律關(guān)系，主要包括票據(jù)返還的非系據(jù)關(guān)系和利益返還的非票據(jù)關(guān)系。票據(jù)返還的非票據(jù)關(guān)系，是指票據(jù)上的正當(dāng)權(quán)利人對(duì)于因惡意或重大過失而取得票據(jù)的持票人行使票據(jù)返還請求權(quán)而發(fā)生的關(guān)系;利益返還的非票據(jù)關(guān)系，是指票據(jù)持票人因時(shí)效或票據(jù)記載事項(xiàng)欠缺等原因不能實(shí)現(xiàn)票據(jù)債權(quán)時(shí)，對(duì)于出票人或承兌人行使利益償還請求權(quán)而發(fā)生的非票據(jù)關(guān)系。

　　票據(jù)基礎(chǔ)關(guān)系，又稱為民法上的非票據(jù)關(guān)系，是指民法上與票據(jù)有關(guān)但非基于票據(jù)行為產(chǎn)生的法律關(guān)系，它是產(chǎn)生票據(jù)關(guān)系的基礎(chǔ)，包括原因關(guān)系和資金關(guān)系。

　　2.票據(jù)行為

　　票據(jù)行為是指能夠產(chǎn)生票據(jù)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的要式法律行為，包括：出票、背書、保證、承兌和付款等。不同的票據(jù)所涉及的票據(jù)行為是不同的。票據(jù)行為具有要式性、無因性、文義性和獨(dú)立性的特征。票據(jù)行為可以分為主票據(jù)行為和從票據(jù)行為。主票據(jù)行為僅指出票行為，是創(chuàng)設(shè)票據(jù)權(quán)利的行為，"因此又稱為基本票據(jù)行為;從票據(jù)行為是指能夠引起票據(jù)法律關(guān)系變更或消滅的行為，又叫附屬票據(jù)行為，包括背書、承兌、保證等。

　　票據(jù)行為的要件分為實(shí)質(zhì)要件和形式要件。票據(jù)行為的實(shí)質(zhì)要件，包括行為人應(yīng)具備相應(yīng)的票據(jù)行為能力和票據(jù)意思表示必須真實(shí)、合法兩個(gè)方面。票據(jù)行為的形式要件，主要包括書面、記載事項(xiàng)、簽章和交付四項(xiàng)。票據(jù)記載事項(xiàng)根據(jù)其效力的不同，可分為應(yīng)記載事項(xiàng)、得記載事項(xiàng)、不產(chǎn)生票據(jù)效力的記載事項(xiàng)和不得記載事項(xiàng)四類。

　　票據(jù)行為的代理票據(jù)代理適用民法有關(guān)代理權(quán)的規(guī)定。票據(jù)代理的形式要件有：

　　(1)在票據(jù)上明示本人的名義，即代理人必須在票據(jù)上表明被代理人(本人)的姓名或名稱

　　(2)在票據(jù)上表明代理的意思

　　(3)代理人簽章

　　3.票據(jù)權(quán)利

　　票據(jù)權(quán)利，是指持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利。票據(jù)權(quán)利包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。付款請求權(quán)是指票據(jù)債權(quán)人請求付款義務(wù)人支付票面金額的權(quán)利。

　　付款請求權(quán)是第一次請求權(quán)，其主債務(wù)人是匯票的承兌人、本票的出票人及支票的付款人。票據(jù)債權(quán)人在向付款義務(wù)人提示票據(jù)行使付款請求權(quán)沒有得到實(shí)現(xiàn)時(shí)，可以行使追索權(quán)。

　　追索權(quán)是指持票人于不獲付款或不獲承兌或其他法定原因發(fā)生時(shí)，在保全票據(jù)權(quán)利的基礎(chǔ)上，向除主債務(wù)人以外的前手請求償還票據(jù)金額及其損失的權(quán)利。被追索人清償后，可以行使再追索權(quán)。追索權(quán)是第二次請求權(quán)。

　　4.票據(jù)抗辯

　　票據(jù)抗辯是指票據(jù)債務(wù)人根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定對(duì)票據(jù)債權(quán)人拒絕履行義務(wù)的行為。票據(jù)債務(wù)人對(duì)票據(jù)債權(quán)人的請求，可以提出合法的事由予以對(duì)抗，拒絕履行票據(jù)義務(wù)。合法事由稱為抗辯事由;提出抗辯而拒絕履行票據(jù)義務(wù)的權(quán)利稱為抗辯權(quán)。

　　5.匯票的涵義、特征及其分類

　　匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時(shí)或在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

　　匯票的特征：

　　(1)從當(dāng)事人方面來看，匯票在出票時(shí)有出票人、付款人和收款人三個(gè)基本當(dāng)事人

　　(2)匯票是委付證券

　　(3)匯票須經(jīng)承兌

　　(4)付款日包括即期和遠(yuǎn)期

　　匯票可以分為即期匯票和遠(yuǎn)期匯票，也可以分為銀行匯票和商業(yè)匯票。凡由銀行承兌的，稱為銀行承兌匯票;凡由銀行以外的付款人承兌的，稱為商業(yè)承兌匯票。

　　6.匯票的出票、背書、承兌、保證、付款與追索權(quán)

　　匯票的出票，又稱為“發(fā)票”包括簽發(fā)票據(jù)和交付兩個(gè)行為。

　　匯票出票必須記載以下事項(xiàng)：

　　(1)表明“匯票”的字樣

　　(2)無條件支付的委托

　　(3)確定的金額

　　(4)付款人名稱

　　(5)收款人名稱

　　(6)出票日期

　　(7)出票人簽章

　　匯票未記載上述事項(xiàng)之一的，匯票無效。

　　背書持票人以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利、質(zhì)押票據(jù)權(quán)利或授權(quán)行使票據(jù)權(quán)利為目的，在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。做出背書行為的人為背書人，受讓或接受票據(jù)的人為被背書人。

　　背書可分為轉(zhuǎn)讓背書、設(shè)質(zhì)背書和委任背書。

　　背書的格式，包括三方面內(nèi)容：

　　(1)應(yīng)記載事項(xiàng)，如背書人簽章、被背書人名稱和背書日期

　　(2)可以記載的事項(xiàng)記載，如“不得轉(zhuǎn)讓”字樣

　　(3)不得記載的事項(xiàng)，如在票據(jù)背書時(shí)附有條件

　　承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。付款人承兌匯票后便成為匯票的主債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)到期付款的責(zé)任。

　　見票即付的匯票無須提示承兌。而定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款的匯票則應(yīng)提示承兌，即這類匯票應(yīng)經(jīng)提示承兌和承兌兩個(gè)階段。匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對(duì)其前手的追索權(quán)。

　　付款人對(duì)向其提示承兌的匯票，應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。付款人承兌匯票的，應(yīng)當(dāng)在匯票正面記載承兌字樣和承兌日期并簽章;拒絕承兌的，必須出具拒絕證明或者退票理由書，否則，要承擔(dān)由此而產(chǎn)生的民事責(zé)任。

　　保證是指票據(jù)債務(wù)人以外的人充當(dāng)保證人，擔(dān)保票據(jù)債務(wù)履行的票據(jù)行為。我國的票據(jù)保證實(shí)際上僅為匯票保證。保證不得附有條件;附有條件的，不影響對(duì)保證人對(duì)匯票的保證責(zé)任。

　　保證人為出票人、承兌人保證的，應(yīng)將保證事項(xiàng)記載在票據(jù)正面，為背書人保證的，應(yīng)記載在票據(jù)的背面或粘單上。

　　保證記載事項(xiàng)包括以下內(nèi)容：

　　(1)“保證”字樣

　　(2)保證人名稱和住所

　　(3)被保證人名稱

　　(4)保證日期

　　(5)保證人簽章等

　　未記載被保證人名稱的，已承兌的匯票，以承兌人為被保證人;未承兌的匯票，以出票人為被保證人。未記載保證日期的，出票日期為保證日期。

　　匯票的付款包括提示、支付和收回匯票三個(gè)階段。

　　(1)付款提示。見票即付的匯票，自出票日起1個(gè)月內(nèi)向付款人提示付款;定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，在到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款。持票人未按照規(guī)定期限提示付款的，持票人將喪失對(duì)其前手的追索權(quán)

　　(2)票款支付。付款人必須在持票人提示付款的當(dāng)日足額付款。在票款支付時(shí).，持票人可以委托銀行收款，付款人也可委托銀行付款

　　(3)收回匯票。付款人付款后，有權(quán)向持票人收回匯票

　　追索權(quán)，是指持票人在匯票到期不獲付飲或期前不獲承兌或有其他法定原因發(fā)生時(shí)，向其前手請求償還票據(jù)金額、利息及費(fèi)用的權(quán)利。追索權(quán)法律上為補(bǔ)充付款請求權(quán)而設(shè)定的第二次請求權(quán)。追索權(quán)人是持票人;被追索人是指有責(zé)任向持票人償還票據(jù)金額、利息及費(fèi)用的人。被追索人不以持票人的直接前手為限，但應(yīng)該是持票人的前手，包括出票人、背書人、保證人、承兌人等。被追索人原則上對(duì)持票人負(fù)有連帶清償責(zé)任。持票人可以向他們中的任何一個(gè)人行使追索權(quán)。

　　7.本票和支票的相關(guān)運(yùn)用

　　本票是指出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。我國《票據(jù)法》只承認(rèn)銀行本票，且限于見票即付。銀行本票可分為定額本票和不定額本票。

　　本票是自付證券，是出票人自己承諾支付款項(xiàng)的票據(jù)。本票無須承兌。本票出票時(shí)當(dāng)事人只有出票人和收款人，出票人即為付款人，本票出票人始終是主債務(wù)人。

　　本票必須記載以下事項(xiàng)：

　　(1)表明“本票”的字樣

　　(2)無條件的支付承諾

　　(3)確定的金額

　　(4)收款人名稱

　　(5)出票日期

　　(6)出票人簽章

　　本票上未記載上述規(guī)定事項(xiàng)之一的，本票無效。

　　《票據(jù)法》要求本票上清楚、明確記載付款地、出票地等事項(xiàng)。本票上未記載付款地的，以出票人的營業(yè)場所為付款地;本票上未記載出票地的，以出票人的營業(yè)場所為出票地。

　　本票的付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月。本票的持票人未按照規(guī)定提示見票的，喪失對(duì)出票人以外的前手的追索權(quán)。

　　支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

　　支票的付款人僅限于辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)。支票不須承兌。

　　支票限于見票即付，不得另行記載付款日期。另行記載付款日期的，該記載無效。支票的持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起10內(nèi)提示付款;異地使用的支票，其提示付款的期限由人民銀行另行規(guī)定。超過提示付款期限提示付款的，付款人可以不予付款;付款人不予付款的，出票人仍應(yīng)對(duì)持票人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。

　　支票必須記載下列事項(xiàng)：

　　(1)表明“支票”的字樣

　　(2)無條件支付的委托

　　(3)確定的金額

　　(4)付款人名稱

　　(5)出票日期

　　(6)出票人簽章

　　支票上未記載上述事項(xiàng)之一的，其支票無效。支票上的金額和收款人名稱經(jīng)出票人授權(quán)可以補(bǔ)記。支票未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所為付款地;支票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為出票人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。

　　8.熟悉票據(jù)的作用和種類

　　9.熟悉票據(jù)法上的非票據(jù)關(guān)系和票據(jù)基礎(chǔ)關(guān)系

　　10.熟悉違反票據(jù)法的法律責(zé)任

　　11.了解廣義及狹義票據(jù)的涵義及票據(jù)的特征

　　12.了解票據(jù)和票據(jù)法的涵義與特征

　　13.了解涉外票據(jù)的法律適用

　　(二)證券法

　　1.與證券市場有關(guān)的機(jī)構(gòu)

　　(1)證券公司

　　(2)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)

　　(3)證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)

　　2.證券發(fā)行的條件和公開發(fā)行證券的程序

　　公開發(fā)行證券，必須符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件，并依法報(bào)經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或者國務(wù)院授權(quán)的部門核準(zhǔn);未經(jīng)依法核準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得公開發(fā)行證券。

　　設(shè)立股份有限公司公開發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)符合公司法規(guī)定的條件和國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他條件。公司公開發(fā)行新股，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

　　(1)具備健全且運(yùn)行良好的組織機(jī)構(gòu)

　　(2)具有持續(xù)盈利能力，財(cái)務(wù)狀況良好

　　(3)最近三年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載，無其他重大違法行為

　　(4)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他條件

　　上市公司非公開發(fā)行新股，應(yīng)當(dāng)符合國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的條件，并報(bào)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。

　　公司對(duì)公開發(fā)行股票所募集資金，必須按照招股說明書所列資金用途使用。改變招股說明書所列資金用途，必須經(jīng)股東大會(huì)做出決議。擅自改變用途而未作糾正的，或者未經(jīng)股東大會(huì)認(rèn)可的，不得公開發(fā)行新股，上市公司也不得非公開發(fā)行新股。

　　公開發(fā)行公司債券，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

　　(1)股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣3000萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣6000萬元

　　(2)累計(jì)債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的40%

　　(3)最近3年平均可分配利潤足以支付公司債券1年的利息

　　(4)籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策

　　(5)債券的利率不超過國務(wù)院限定的利率水平

　　(6)國務(wù)院規(guī)定的其他條件

　　公開發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于核準(zhǔn)的用途，不得用于彌補(bǔ)虧損和非生產(chǎn)性支出。上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換為股票的公司債券，還應(yīng)當(dāng)符合證券法關(guān)于公開發(fā)行股票的條件，并報(bào)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。

　　公開發(fā)行證券的程序：

　　(1)申請。設(shè)立股份有限公司公開發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)送募股申請和有關(guān)文件。依照本法規(guī)定聘請保薦人的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送保薦人出具的發(fā)行保薦書。報(bào)送的證券發(fā)行申請文件，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

　　(2)核準(zhǔn)。核準(zhǔn)程序應(yīng)當(dāng)公開，依法接受監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)自受理證券發(fā)行申請文件之日起3個(gè)月內(nèi)，依照法定條件和法定程序做出予以核準(zhǔn)或者不予核準(zhǔn)的決定;不予核準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)說明理由。

　　(3)發(fā)行。證券發(fā)行申請經(jīng)核準(zhǔn)，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在證券公開發(fā)行前，公告公開發(fā)行募集文件，并將該文件置備于指定場所供公眾查閱。

　　(4)承銷。發(fā)行人向不特定對(duì)象公開發(fā)行的證券，法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由證券公司承銷的，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)同證券公司簽訂承銷協(xié)議。證券承銷業(yè)務(wù)采取代銷或者包銷方式。證券代銷是指證券公司代發(fā)行人發(fā)售證券，在承銷期結(jié)束時(shí)，將未售出的證券全部退還給發(fā)行人的承銷方式;證券包銷是指證券公司將發(fā)行人的證券按照協(xié)議全部購入或者在承銷期結(jié)束時(shí)將售后剩余證券全部自行購入的承銷方式。