審計師考試《財務審計》輔導：消費稅

　　消費稅:

　　1.消費稅的納稅人

　　凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。

　　2.消費稅的稅目與稅率

　　消費稅共有14個稅目。其中黃酒、啤酒、汽油、柴油等成品油采用從量定額征收，白酒、卷煙實行從量定領和從價定率復合征收，其他均采用從價稅，稅率自3%至45%。

　　3.消費稅的計稅依據(jù)。

　　(1)銷售應稅消費品的計稅依據(jù)消費稅的應稅銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅款、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的款項和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交購貨方的款項。銷售應稅消費品發(fā)生價軟和增值稅款合并收取的，應當將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。

　　(2)幾種特殊情況下的計稅依據(jù)：

　�、俜膊皇怯糜谶B續(xù)生產(chǎn)應稅消費品而是用于其他方面，例如：用于生活福利設施、專項工程、基本建設，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應視同銷售，計入銷售額中，計算應納消費稅額。如果納稅人用于本企業(yè)基建、生活福利設施、專項工程的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，就應依法通過公式換算出組成計稅價格，以組成計稅價格作為計稅依據(jù)，來計算應繳納的消費稅額。在這種情況下，計算組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)+(1—消費稅稅率)

　�、谖�托加工的應稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計稅;無該銷售價格的，按組成計稅價格計稅：

　　應納稅額=組成計稅價格*稅率;

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)十(1—消費稅稅率)

　�、圻M口應稅消費品，按組成計稅價格計稅：

　　應納稅額=組成計稅價格*稅率;

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)+(l一消費稅稅率)

　　4.消費稅應納稅額的計算

　　(1)從價定率消費稅額的計算

　　實行從價定率征收消費稅的產(chǎn)品，其應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=銷售額*消費稅稅率

　　(2)從量定額消費稅額的計算

　　實行從量定額征收消費稅的應稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品外，其應稅消費品實際銷售數(shù)量為移送使用數(shù)量;委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。實行從量定額征收消費稅的產(chǎn)品，其應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=單位稅額*應稅消費品銷售數(shù)量

　　(3)從量從價復合稅應納稅額的計算

　　實行從量從價復合征稅的應稅消費品，其計稅依據(jù)是應稅銷售額和銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。應納稅額計算的方法是：采用比例稅率和定額稅率分別按照銷售額和銷售數(shù)量，計算出不同計稅方法應交納的稅額，然后將二者相加。應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=單位稅額*應稅消費品銷售數(shù)量+銷售額*消費稅稅率

　　5.熟悉消費稅的納稅期限和減免稅

　　6.了解納稅地點