2017審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》高頻考點(diǎn)：存貨審計(jì)

　　第四節(jié)　存貨審計(jì)

　　一、運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性

　　1.存貨周轉(zhuǎn)率

　　審計(jì)人員通常運(yùn)用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯(cuò)弊的可能性。

　　存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨

　　2.分析存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)

　　將被審計(jì)單位不同會(huì)計(jì)期間存貨周轉(zhuǎn)率比較并與同行業(yè)其他企業(yè)比較，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)是否存在以下情況：

　　(1)存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng);

　　(2)存貨核算方法變動(dòng);

　　(3)存貨儲(chǔ)備變動(dòng);

　　(4)存貨控制程序變動(dòng);

　　(5)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)變動(dòng);

　　(6)銷售變動(dòng)。

　　【例題7·單選題】

　　二、存貨監(jiān)盤(重要)

　　存貨審查審計(jì)目標(biāo)----核實(shí)其存在性、完整性，鑒別其所有權(quán)，并與存貨賬核對(duì)，證實(shí)賬實(shí)是否相符。同時(shí)也可以發(fā)現(xiàn)管理上存在的問題。

　　監(jiān)盤時(shí)間----安排在決算日附近，監(jiān)盤范圍視企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果而定，一般是有針對(duì)性地抽查盤點(diǎn)。

　　【例題8·單選題】

　　關(guān)注：存貨監(jiān)盤工作要點(diǎn)

　　1.要求企業(yè)成立材料盤點(diǎn)小組，審計(jì)人員參與制訂盤點(diǎn)計(jì)劃

　　審計(jì)人員應(yīng)參與盤點(diǎn)計(jì)劃的制訂，包括確定盤點(diǎn)的范圍、重點(diǎn)、方法與時(shí)間安排。

　　2.監(jiān)督盤點(diǎn)工作的進(jìn)行

　　在材料盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員必須到現(xiàn)場(chǎng)，自始至終地監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行，以保證盤點(diǎn)工作按計(jì)劃進(jìn)行。

　　3.抽查材料盤點(diǎn)記錄

　　審計(jì)人員可隨時(shí)抽查盤點(diǎn)記錄，對(duì)各種材料的數(shù)量、單價(jià)、金額進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)，可直接復(fù)點(diǎn)一部分材料，以驗(yàn)證盤點(diǎn)記錄的正確性。

　　4.鑒定材料的所有權(quán)

　　盤點(diǎn)材料時(shí)，應(yīng)對(duì)各種材料的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對(duì)于產(chǎn)權(quán)不明確的，應(yīng)加以必要的函證和核實(shí)。

　　5.驗(yàn)證材料明細(xì)賬余額的正確性

　　材料明細(xì)賬余額的正確性要依盤點(diǎn)的結(jié)果來證實(shí)。但是，如果材料明細(xì)賬本身記錄不正確，將失去核對(duì)的意義。

　　因此在賬實(shí)進(jìn)行核對(duì)之前，應(yīng)先將材料明細(xì)賬所記錄的收、發(fā)、存的計(jì)算加以核實(shí)，然后與總賬核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)記錄錯(cuò)誤，應(yīng)予以調(diào)整。

　　6.將盤點(diǎn)結(jié)果與材料明細(xì)賬余額核對(duì)

　　核對(duì)證實(shí)賬實(shí)是否相符，如出現(xiàn)不符，應(yīng)做出盤盈、盤虧記錄，并建議查找原因。

　　7.查驗(yàn)存貨質(zhì)量

　　審計(jì)人員在監(jiān)盤過程中，還應(yīng)注意存貨質(zhì)量，有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專家對(duì)存貨的質(zhì)量與價(jià)值加以鑒定，做出必要的調(diào)整記錄，以合理地反映決算日存貨的價(jià)值。

　　三、存貨計(jì)價(jià)的審查----采購;發(fā)出;截止期

　　(一)材料采購的審查

　　1.材料計(jì)價(jià)的審查

　　實(shí)際成本，計(jì)價(jià)方法

　　2.材料采購成本的審查

　　(1)材料采購成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否完整

　　材料采購成本包括買價(jià)和采購費(fèi)用兩部分。

　　(2)材料采購費(fèi)用分配比例是否合理

　　可直接計(jì)入/按所購各種材料的買價(jià)或重量進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　(3)材料采購成本是否合規(guī)、正確

　　(4)材料采購成本的計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定

　　3.在途材料的審查

　　審計(jì)人員應(yīng)通過有關(guān)賬、證的核對(duì)，確定在途材料的真實(shí)性。

　　對(duì)超過正常期限的在途材料，審計(jì)人員應(yīng)加以審查，主要應(yīng)核實(shí)供貨方是否已發(fā)貨，超期限的原因是什么，有無丟失的可能，以便加強(qiáng)管理。

　　4.材料采購賬務(wù)處理的審查

　　(二)存貨發(fā)出的審查

　　企業(yè)的存貨出庫主要是生產(chǎn)部門領(lǐng)用，有時(shí)也發(fā)生對(duì)外出售材料的情況。

　　1.生產(chǎn)領(lǐng)用材料的審查(數(shù)量、計(jì)價(jià))

　　2.核實(shí)產(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)(數(shù)量、計(jì)價(jià))

　　3.材料銷售的審查(批準(zhǔn)、價(jià)格)

　　4.低值易耗品的審查(會(huì)計(jì)處理)

　　(三)存貨截止期的審查

　　檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫單，凡是12月31日前附有驗(yàn)收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍之內(nèi);檢查驗(yàn)收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進(jìn)的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否單獨(dú)存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

　　【例題11·多選題】

　　四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審查

　　存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值----計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　通過對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行審查，查明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的真實(shí)性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會(huì)計(jì)記錄的完整性、期末跌價(jià)準(zhǔn)備余額的正確性及披露的正確性。

　　1.取得或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及跌價(jià)損失明細(xì)表

　　復(fù)核加計(jì)該明細(xì)表的正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。

　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提合理性的審查

　　審計(jì)人員應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注：(與跌價(jià)相關(guān)的跡象)

　　(1)存貨的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;

　　(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　　(3)有證據(jù)表明存貨已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;

　　(4)存貨已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;

　　(5)其他表明存貨可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　3.期后售價(jià)的審查

　　4.對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行分析

　　審查前后各期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有無異常變動(dòng)，是否存在利用跌價(jià)準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的情況。

　　5.核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目

　　6.審查存貨在財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)表中披露的正確性