2017審計師《企業(yè)財務審計》高頻考點：業(yè)務循環(huán)的性質

　　第二章　采購與付款循環(huán)審計

　　第一節(jié)　本業(yè)務循環(huán)的性質

　　一、業(yè)務循環(huán)綜述

　　采購與付款循環(huán)主要過程：

　　1.處理請購單---->報批

　　適當?shù)氖跈鄬徟�是這一環(huán)節(jié)控制的關鍵。

　　2.編制訂購單

　　采購部門根據(jù)批準的請購單簽發(fā)訂購單。

　　由獨立于請購、采購部門之外的其他部門檢查訂購單的合理性。

　　3.驗收商品和勞務----關鍵點

　　由驗收部門驗收合格后填制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單，其中一聯(lián)交倉庫或其他請購部門作為入賬憑證，另一聯(lián)送財會部門作為記錄債務的依據(jù)。

　　4.確認債務

　　應付款項記賬人員在收到賣方發(fā)票時將發(fā)票上的信息與訂單、驗收單等相關憑證核對，并對合計加以復核。審核發(fā)票之后，就要登記采購日記賬和應付款項明細賬，再匯總、過賬。

　　5.處理和記錄價款的支付

　　(1)通常采用預先編號的付款憑單進行控制，在付款前，付款憑單由應付款項記賬員掌管。

　　(2)訂購單、驗收單、供應商發(fā)票作為付款憑單的支持性憑證，經審核無誤，由被授權的財會部門人員簽署支票。

　　(3)支票一經簽署就要在付款憑單和支持性憑證上加蓋印鑒或以其他方式將其注銷。

　　(4)出納員根據(jù)簽發(fā)的支票及時登記銀行存款日記賬，會計人員登記應付款項明細賬。

　　二、業(yè)務循環(huán)中的主要文件

　　與圖對應知道原始憑證的作用

　　16.賣方對賬單

　　由供應商按月編制，標明期初余額、本期購買、本期支付款項和期末余額。賣方對賬單是供應商對有關業(yè)務的陳述，除了對有爭議的事項和時間上的差異，被審計單位的應付款項明細賬余額應與賣方對賬單的余額一致。

　　三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制(結合第七章)

　　控制活動要素----業(yè)務授權控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查

　　1.職責分工

　　采購、驗收、付款和記錄要由不同的職能部門或人員負責。

　　職責分工：(哪些需要分離，不分離的后果)

　　(1)提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制;

　　(2)批準請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產生損害;

　　(3)采購審批，合同簽訂與合同審批相互獨立，防止虛列支出;

　　(4)驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬;

　　(5)應付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產，以保證應付款項記錄的真實性，正確性;

　　(6)內部檢查與有關執(zhí)行和記錄工作相互獨立，以保證內部檢查的獨立性和有效性。

　　2.信息傳遞程序控制

　　(1)授權程序

　　有效的內部控制要求采購與付款業(yè)務的各個環(huán)節(jié)要經過適當?shù)氖跈嗯鷾剩?/P>

　　①企業(yè)內部建立分級采購批準制度;

　�、谥挥薪涍^授權的人員才能提出采購申請;

　�、鄄少徤暾埥洩毩⒂诓少徍褪褂貌块T以外的被授權人的批準，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個人私利而犧牲企業(yè)利益;

　�、芎灠l(fā)支票要經過被授權人的簽字批準，保證貨款是以真實金額向特定債權人及時支付。

　　(2)文件和記錄的使用

　�、偈盏劫徹洶l(fā)票時，財會部門應將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價格、條件及運費與訂購單、驗收單上的有關資料核對相符后入賬;

　　②對關鍵性憑證要預先編號，由經手人按編號歸檔保存，并由獨立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性;訂購單中要有足夠的欄目和空間，詳細反映訂貨要求;

　�、劢�立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù);

　�、茉O置采購日記賬，及時完整記錄所有采購業(yè)務;

　�、輰γ恳还�應商設立應付款項明細賬，并與總賬平行登記。

　　(3)獨立檢查

　　由獨立于業(yè)務經辦的人員對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，確保實際收到的商品符合訂購要求。定期對賬，按月向供應商取得對賬單。檢查銀行存款日記賬記錄的付款與銀行對賬單的一致性。

　　3.實物控制

　　采購與付款業(yè)務中的實物控制包括兩個方面，(1)加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權人員接近存貨。(2)限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。特別應注意對支票的實物控制，不得讓核準或處理付款的人接觸;未簽發(fā)的支票應予以安全保管;作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復開具支票。