審計師考試《財務(wù)審計》輔導(dǎo)：持有至到期投資

　　持有至到期投資(掌握)——一般為長期的債券投資

　　明細(xì)科目：成本(面值)、應(yīng)計利息(到期一次還本付息的利息)、利息調(diào)整(其余)

　　▲補(bǔ)充：做資產(chǎn)負(fù)債表日的分錄時，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計利息，然后確定根據(jù)攤余成本與實際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來做;最后一年除外，最后一年先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計利息，然后確定利息調(diào)整(把所有的利息調(diào)整減去已經(jīng)攤銷的利息調(diào)整)，投資收益可根據(jù)平衡關(guān)系得到。

　　【書-例3-2】

　　2008年6月30日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　8290(207259*8%/2)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　1710

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　10000

　　2008年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　8222((207259-10000+8290)*8%/2)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　1778

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

　　2009年6月30日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　10000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　8151((207259-10000+8290-10000+8222)*8%/2)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　1849

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

　　2009年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　10000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　8078(倒擠)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　1922(7259-1710-1778-1849)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　200000

　　【例題2-單】(2007)到期一次還本付息與分期付息的持有至到期投資，會計核算上的主要差別在于( )

　　A.初始投資成本的確認(rèn)方法不同

　　B.持有至到期投資減值的核算不同

　　C.應(yīng)收票面利息核算所使用的會計科目不同

　　D.交易費(fèi)用的核算不同

　　【答案】C