2016年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》筆記講義（9）

第一節(jié)　本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

1.制訂和批準(zhǔn)生產(chǎn)計(jì)劃

由計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂單或銷售預(yù)測(cè)等制訂生產(chǎn)計(jì)劃，交由被授權(quán)人員審批。決定授權(quán)生產(chǎn)后，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，安排生產(chǎn)單位生產(chǎn)或執(zhí)行。編制材料需求報(bào)告，列出所需要的材料、零部件及其庫(kù)存情況。

2.申請(qǐng)和發(fā)出材料

生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單，填寫領(lǐng)料單，由部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，交倉(cāng)庫(kù)部門領(lǐng)料。在手工系統(tǒng)中，領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后登記材料明細(xì)賬留用一聯(lián)，領(lǐng)料單位保存一聯(lián)，財(cái)會(huì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算、成本計(jì)算使用一聯(lián)。

3.生產(chǎn)加工產(chǎn)品

完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完工產(chǎn)品交生產(chǎn)單位清點(diǎn)并交驗(yàn)收員檢驗(yàn)合格后入庫(kù)，或?qū)�產(chǎn)品交下一工序繼續(xù)加工。

4.存貨成本核算

隨著生產(chǎn)的進(jìn)行，成本會(huì)計(jì)人員要匯集生產(chǎn)過程的各種憑證，逐步登記、匯總材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。

5.存貨管理

倉(cāng)庫(kù)要及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門入庫(kù)情況，財(cái)會(huì)部門進(jìn)行相應(yīng)記錄。

6.產(chǎn)成品銷售出庫(kù)

銷售部門接到客戶訂單，商定品種規(guī)格、數(shù)量質(zhì)量、價(jià)格、交貨期、結(jié)算方式后，報(bào)主管人員批準(zhǔn)，再簽訂銷售合同、開出銷貨單，交由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門裝運(yùn)產(chǎn)品。依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單編制出庫(kù)單，并根據(jù)出庫(kù)單登記產(chǎn)成品永續(xù)盤存記錄。出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù);一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存;一聯(lián)送交顧客;一聯(lián)作為給顧客開具發(fā)票的依據(jù)。

7.存貨的報(bào)廢核銷

經(jīng)部門主管審批后交由財(cái)會(huì)部門、管理部門、存儲(chǔ)部門、技術(shù)部門組成的“資產(chǎn)報(bào)廢審核小組”審核，出具鑒定意見后，送被授權(quán)人批準(zhǔn)。

二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

1.生產(chǎn)通知單

2.領(lǐng)料、發(fā)料憑證

3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄

4.工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表

5.材料費(fèi)用分配表

6.制造費(fèi)用分配匯總表

7.成本計(jì)算單

8.存貨明細(xì)賬

9.存貨盤點(diǎn)報(bào)告表

三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

1.職責(zé)分工

(1)采購(gòu)部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立，防止購(gòu)入不合格材料;

(2)存儲(chǔ)部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜;

(3)生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理;

(4)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫(kù)和售出;

(5)存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立，防止篡改會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)流失;

(6)存貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點(diǎn)真實(shí)性。

2.信息傳遞程序控制

(1)授權(quán)程序。

企業(yè)生產(chǎn)與存貨管理業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)要經(jīng)過嚴(yán)格的批準(zhǔn)手續(xù)方可辦理。

(2)成本控制。

包括制訂成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算或控制目標(biāo)、嚴(yán)格審核原始憑證、設(shè)置生產(chǎn)與存貨總賬及明細(xì)賬并進(jìn)行核算、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法科學(xué)計(jì)算產(chǎn)品成本、進(jìn)行生產(chǎn)與存貨成本分析、建立成本和費(fèi)用的歸口分級(jí)管理控制制度等。

(3)永續(xù)盤存制。

永續(xù)盤存記錄由財(cái)會(huì)部門而不是倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個(gè)不相容職責(zé)分離。

3.實(shí)物控制

主要措施有：限制非授權(quán)人員接近存貨，定期盤點(diǎn)、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴(yán)格分工等。