2016年審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》筆記講義（8）_第2頁

5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查

審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確，買價、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝費(fèi)、竣工驗(yàn)收前利息費(fèi)等是否按規(guī)定計入固定資產(chǎn)價值;是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務(wù)處理是否正確;是否按期計提折舊，折舊計算是否正確;合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

6.核實(shí)期末固定資產(chǎn)價值

7.審查固定資產(chǎn)披露正確性

四、固定資產(chǎn)折舊的審查

1.運(yùn)用分析性復(fù)核方法進(jìn)行審查

(1)將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較;

(2)將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性;

(3)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計提折舊額的合理性;

(4)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化;

(5)將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較，查明計提折舊是否計入本期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時需作出調(diào)整。

2.確定企業(yè)所使用折舊方法的適當(dāng)性

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，且折舊方法一經(jīng)確定，不允許任意變動，否則它將直接影響成本、利潤的真實(shí)性。如需變更應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以說明。審計人員應(yīng)檢查折舊計算單和累計折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

3.計提折舊范圍的審查

按規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行計提。審查時應(yīng)注意，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)是否都已計提，不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有無計提折舊的情況。如已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定估價單獨(dú)入賬的土地等不計提折舊。

4.折舊額計算的審查

在不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前提下，固定資產(chǎn)折舊額應(yīng)以月初固定資產(chǎn)原值乘以折舊率，審查時，應(yīng)注意固定資產(chǎn)的月初原值的確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未提取折舊。同時應(yīng)注意折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，審計人員應(yīng)該核實(shí)年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復(fù)核折舊額的計算。對已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額，審查時，應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，確認(rèn)其折舊額計算的正確性。

五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查

企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)在期末或者至少在每年年度終了，逐項(xiàng)檢查固定資產(chǎn)。如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)只產(chǎn)生較少的現(xiàn)金流量，這是資產(chǎn)存在潛在減值的標(biāo)志，或通過現(xiàn)場觀察可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)是否被充分利用。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查要點(diǎn)主要有：

(1)確定減值準(zhǔn)備計提方法及比例的適當(dāng)性和計提額是否充分。

(2)確定減值準(zhǔn)備增減變動完整記錄情況。

(3)確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末余額的正確性。

(4)結(jié)合累計折舊賬戶，確認(rèn)已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計提金額。

(5)審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行正確披露。