審計(jì)師考試企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)講義：第八章

第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第八章 收入、費(fèi)用及利潤(rùn)

　　【本章考情分析】

　　本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，教材按照收入準(zhǔn)則重新編寫(xiě)，平均分值5分，重點(diǎn)考核收入和費(fèi)用的賬務(wù)處理及利潤(rùn)的計(jì)算。

第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述

　　【知識(shí)點(diǎn)】收入

　　收入指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　(一)收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　收入確認(rèn)和計(jì)量大致分為五步：

　　第一步，識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同;

　　第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù);

　　第三步，確定交易價(jià)格;

　　第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);

　　第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　【例題-多選題】企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，可能影響當(dāng)期利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有( )。

　　A.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本

　　B.取得出租無(wú)形資產(chǎn)的租金收入

　　C.研究無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的人員工資

　　D.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　E.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

　　【答案】ABCDE

　　【解析】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益(損失以“-”號(hào)填列)，選項(xiàng)A，可能計(jì)入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)B，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)C，可能計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，計(jì)入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)E，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

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第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成

　　【知識(shí)點(diǎn)】稅金及附加

　　稅金及附加：指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等。

　　【知識(shí)點(diǎn)】期間費(fèi)用

　　(一)管理費(fèi)用

　　管理費(fèi)用包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、存貨“一般經(jīng)營(yíng)損失”盤(pán)虧和毀損(減盤(pán)盈)、開(kāi)辦費(fèi)、研發(fā)支出費(fèi)用化。

　　(二)銷(xiāo)售費(fèi)用

　　銷(xiāo)售費(fèi)用包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

　　【例題-多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算的有( )。

　　A.罰款支出

　　B.捐贈(zèng)支出

　　C.利息支出

　　D.存貨跌價(jià)損失

　　E.固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失

　　【答案】ABE

第三節(jié) 所得稅費(fèi)用

　　【知識(shí)點(diǎn)】稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額

　　稅會(huì)差異：

　　1.確認(rèn)口徑不同(永久性的差異)，例如國(guó)債利息收入;

　　2.確認(rèn)收入、費(fèi)用的時(shí)間不同(暫時(shí)性的差異)，例如固定資產(chǎn)折舊年限不一致，導(dǎo)致計(jì)提折舊計(jì)入費(fèi)用金額不一致。

　　【注意】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅依照應(yīng)納稅所得額而來(lái)，是稅法口徑;稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(利潤(rùn)總額)是會(huì)計(jì)口徑。

第四節(jié) 利潤(rùn)分配

　　【知識(shí)點(diǎn)】利潤(rùn)分配表的順序

　　企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后按下列順序分配：

　　1.提取法定盈余公積

　　2.提取任意盈余公積

　　3. 向投資者分配利潤(rùn)或股利

　　4.轉(zhuǎn)作資本或股本的利潤(rùn)或普通股股利

　　即企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本或以分配股票股利的形式轉(zhuǎn)增的股本。

　　【例題-單選題】某企業(yè)年初“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目借方余額為50萬(wàn)元，本年度稅后利潤(rùn)為80萬(wàn)元，按10%提取法定盈余公積，按10%提取任意盈余公積，則企業(yè)本年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目貸方余額為(　)。

　　A.14萬(wàn)元

　　B.24萬(wàn)元

　　C.30萬(wàn)元

　　D.64萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】80-50=30，30-30*10%-30*10%=24萬(wàn)。