審計師考試企業(yè)財務(wù)會計章節(jié)知識點講義：第三章

第三部分 企業(yè)財務(wù)會計

第三章 非流動資產(chǎn)(一)

　　【本章考情分析】

　　本章屬于重點章節(jié)，平均分值5-6分，重點考核的有可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，整體學(xué)習(xí)難度較高，需要仔細認真聽課，同時輔以練習(xí)題。

第一節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

　　什么是可供出售金融資產(chǎn)?

　　可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn))的金融資產(chǎn)。

　　【知識點】可供出售金融資產(chǎn)的持有

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入

　　(1)收到取得金融資產(chǎn)時確認的應(yīng)收股利(利息)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　(2)持有期內(nèi)確認現(xiàn)金股利(利息)

　�、� 權(quán)益性投資

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　�、� 債務(wù)性投資

　　借：應(yīng)收利息(票面利息)(分期付息到期還本)

　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(票面利息)

　　(到期一次還本付息)

　　貸：投資收益(期初債券的攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

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　　【例題·單選題】可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接計入的科目是(　)。

　　A.營業(yè)外支出

　　B.投資收益

　　C.公允價值變動損益

　　D.其他綜合收益

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益(投資收益)。

第二節(jié) 持有至到期投資

　　持有至到期投資的特征：

　　1.該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定;

　　2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期;

　　3.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。

　　注意：只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算，股票不能作為持有至到期投資核算。

　　持有至到期投資概述及取得

　　【例題•多選題】持有至到期投資應(yīng)具備的特征有()。

　　A.到期日固定

　　B.企業(yè)有可能隨時轉(zhuǎn)讓

　　C.期末采用公允價值計量

　　D.回收金額固定或可確定

　　E.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

　　【答案】ADE

　　【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，選項ADE是答案。

第三節(jié) 長期股權(quán)投資

　　【知識點】長期股權(quán)投資概述及取得

　　一、概述

　　長期股權(quán)投資包括以下幾個方面：

　　長期股權(quán)投資概述及取得

　　企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　補充：合并類型

　　吸收合并：甲+乙=甲

　　新設(shè)合并：甲+乙=丙

　　控股合并：甲+乙=甲+乙

第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)※

　　一、概述

　　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售。