2018年中級(jí)審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　第十章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　第一節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

　　第二節(jié)　內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　【注意事項(xiàng)】調(diào)表不調(diào)賬，因此調(diào)整的是報(bào)表名稱，每年都需要把以前年度的影響累計(jì)再做一遍。

　　一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　(一)調(diào)整要求——增加要調(diào)，減少不調(diào)

　　報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　(二)全資子公司的處理

　　二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　1.報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　2.合并步驟：

　　(1)子公司報(bào)表賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。

　　(2)母公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于購(gòu)買時(shí)享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)以“商譽(yù)”在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　第三節(jié)　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理

　　第四節(jié)　內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　一、內(nèi)部購(gòu)銷商品的抵銷處理

　　借：營(yíng)業(yè)收入 　　　15

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　 15

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　5

　　貸：存貨　　　　　　5

　　若出售60%

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　 5*40%

　　貸：存貨 　　　　　5*40%

　　1.第一年

　　(1)假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售

　　借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

　　貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷售的成本】

　　(2)期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：存貨【全部毛利乘以未銷售比例】

　　2.第二年及以后

　　(1)假定上期未實(shí)現(xiàn)銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售

　　借：未分配利潤(rùn)—年初

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　(2)假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　(3)期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：存貨

　　二、內(nèi)部購(gòu)銷商品跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理

　　三、內(nèi)部購(gòu)銷固定資產(chǎn)的抵銷處理

　　1.第一年

　　(1)如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部交易售價(jià)】

　　貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部交易成本】

　　固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易的利潤(rùn)】

　　(2)如果售出方售出的是固定資產(chǎn)：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部交易收益】

　　貸：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益】

　　(3)折舊：

　　借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額】

　　貸：管理費(fèi)用

　　2.第二年

　　(1)借：未分配利潤(rùn)——年初【內(nèi)部交易的利潤(rùn)】

　　貸：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易的利潤(rùn)】

　　(2)借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額】

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額】

　　(3)借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額】

　　【到期時(shí)分錄總結(jié)】

　　借：未分配利潤(rùn)——年初【內(nèi)部交易的利潤(rùn)】

　　貸：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易的利潤(rùn)】

　　借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額】

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額】

　　借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額】

　　貸：管理費(fèi)用【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額】

　　合并：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額】

　　貸：管理費(fèi)用【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額】

　　【超期使用時(shí)分錄總結(jié)】

　　借：未分配利潤(rùn)——年初【內(nèi)部交易的利潤(rùn)】

　　貸：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易的利潤(rùn)】

　　借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額】