2018年中級審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》章節(jié)重點(diǎn)：利潤分配

　　第三節(jié)　所得稅費(fèi)用

　　一、稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額

　　稅會差異：

　　1.確認(rèn)口徑不同(永久性的差異);

　　2.確認(rèn)收入、費(fèi)用的時間不同(暫時性的差異)。

　　【注意】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅依照應(yīng)納稅所得額而來，是稅法口徑;稅前會計利潤是會計口徑。

　　二、所得稅費(fèi)用

　　(一)當(dāng)期所得稅費(fèi)用

　　1.計算：

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率

　　(1)納稅調(diào)整增加額：超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、折舊、攤銷;稅收滯納金、罰款、罰金;減值準(zhǔn)備等。

　　(2)納稅調(diào)整減少額：前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損;國債利息收入等。

　　2.分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　(二)遞延所得稅費(fèi)用　暫時性差異引起的

　　1.原理：

　　所得稅費(fèi)用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債

　　(1)暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異

　　①可抵扣暫性差異：導(dǎo)致未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)

　�、趹�(yīng)納稅暫時性差異：導(dǎo)致未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債

　　3.計算步驟：

　　(1)確認(rèn)暫時性差異

　　(2)期末的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)=可抵扣(應(yīng)納稅)暫時性差異×稅率

　　(3)計提或者沖回的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)=期末-期初

　　4.遞延所得稅費(fèi)用(收益)

　　(1)遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負(fù)債增加引起的所得稅費(fèi)用。

　　(2)遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)增加、遞延所得稅負(fù)債減少引起的所得稅費(fèi)用。

　　第四節(jié)　利潤分配

　　一、利潤分配的順序

　　可供分配利潤=年初未分配利潤+本年利潤

　　用途(順序)：

　　1.彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損

　　2.提取法定盈余公積

　　3.提取任意盈余公積

　　4.向投資者分配利潤或股利。先優(yōu)先股，再普通股

　　5.轉(zhuǎn)作資本或股本的利潤或普通股股利

　　二、利潤分配的核算