2018年中級(jí)審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)：利潤(rùn)總額的形成

　　第八章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　第一節(jié)　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述

　　一、收入

　　收入的范圍包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　二、費(fèi)用

　　(一)費(fèi)用的范圍

　　費(fèi)用包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

　　【注意】企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，因違約支付罰款，對(duì)外捐贈(zèng)、因自然災(zāi)害等原因造成的財(cái)產(chǎn)損失、向所有者分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利不屬于費(fèi)用。

　　(二)費(fèi)用的確認(rèn)

　　1.按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)：如銷售成本的確認(rèn)

　　2.按一定的分配方式確認(rèn)：如固定資產(chǎn)的折舊

　　3.在支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)：如管理人員工資

　　三、利潤(rùn)

　　1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±投資損益±公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　3.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

　　【總結(jié)】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中不含營(yíng)業(yè)外收支以及所得稅，利潤(rùn)總額中不含所得稅。

　　第二節(jié)　利潤(rùn)總額的形成

　　一、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本

　　(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　沖收入、沖成本

　　(二)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本

　　1.范圍：無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租;提供運(yùn)輸?shù)确枪�業(yè)性勞務(wù);出售材料物資;投資性房地產(chǎn)成本模式的折舊攤銷等。

　　2.會(huì)計(jì)核算

　　借：銀行存款、其他應(yīng)收款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

　　二、營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　由營(yíng)業(yè)收入(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。

　　【注意1】不包括房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源使用稅、所得稅、增值稅

　　【注意2】營(yíng)業(yè)稅金及附加是主業(yè)和副業(yè)的稅，不包括營(yíng)業(yè)外的項(xiàng)目的稅金(比如出售無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅)

　　三、期間費(fèi)用——管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　(一)管理費(fèi)用

　　管理費(fèi)用包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、存貨“一般經(jīng)營(yíng)損失”盤虧和毀損(減盤盈)、生產(chǎn)車間和管理部門修理費(fèi)用、開辦費(fèi)、研發(fā)支出費(fèi)用化、合并中長(zhǎng)期股權(quán)投資的手續(xù)費(fèi)及其他管理費(fèi)用。

　　(二)銷售費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

　　(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　【總結(jié)】手續(xù)費(fèi)的處理

　　1.銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　2.合并中購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的手續(xù)費(fèi)：管理費(fèi)用

　　3.非合并中購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資的手續(xù)費(fèi)：入成本

　　4.購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)：投資收益

　　四、資產(chǎn)減值損失