2018年中級(jí)審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)

　　第四節(jié)　應(yīng)交稅費(fèi)

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　【分析】印花稅通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金、耕地占用稅通過(guò)銀行存款核算。

　　一、應(yīng)交增值稅

　　(一)征稅范圍

　　征稅范圍為銷(xiāo)售有形動(dòng)產(chǎn);加工、修理修配勞務(wù);進(jìn)口貨物。

　　(二)明細(xì)科目

　　(三)一般納稅人

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)可以抵扣

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(不得抵扣)

　　外購(gòu)用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物：不得抵扣進(jìn)項(xiàng);若進(jìn)入企業(yè)時(shí)先予抵扣的(即先計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的)，現(xiàn)在要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程等

　　貸：原材料、庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　(1)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額= 不含稅銷(xiāo)售額×稅率

　　不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)

　　推導(dǎo)：含稅銷(xiāo)售額=不含稅銷(xiāo)售額+稅額

　　=不含稅銷(xiāo)售額+不含稅銷(xiāo)售額*稅率

　　=不含稅銷(xiāo)售額*(1+稅率)

　　(2)視同銷(xiāo)售：

　�、賹⒇浳锝桓端�人代銷(xiāo)——代銷(xiāo)中的委托方

　�、阡N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物——代銷(xiāo)中的受托方

　�、蹖⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);

　�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者;

　�、邔⒆援a(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　【總結(jié)】委托代銷(xiāo)、受托代銷(xiāo)、自產(chǎn)、委托加工一定視同銷(xiāo)售;外購(gòu)要分對(duì)內(nèi)對(duì)外，對(duì)外才視同銷(xiāo)售，對(duì)內(nèi)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

　　【注意】銷(xiāo)售額的確定：

　　銷(xiāo)售額：當(dāng)月同類(lèi)→最近同類(lèi)→組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤(rùn)率)

　　(3)混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)

　　3.出口退稅

　　出口部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不交，退的是買(mǎi)進(jìn)該貨物繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　退稅額往往和進(jìn)項(xiàng)稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔(dān)，計(jì)入成本;其余部分抵了內(nèi)銷(xiāo)交的增值稅。

　　4.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　(1)企業(yè)交納本月的增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(2)對(duì)于多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　(3)對(duì)于未交的部分，月末也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來(lái)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　5.交納增值稅

　　(1)本月交納本月的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(2)本月交納上期未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　0元，并預(yù)繳8月份增值稅70 000元，合計(jì)72 000元。

　　(三)小規(guī)模納稅人

　　1.計(jì)算：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率(3%)

　　【注意】小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額入成本。

　　2.科目：只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　3.購(gòu)進(jìn)：

　　借：原材料【含稅價(jià)】

　　貸：銀行存款

　　4.銷(xiāo)售：只能開(kāi)普通發(fā)票，不能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票��

　　二、其他稅種的會(huì)計(jì)核算

　　1.應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　(1)提供勞務(wù)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　(2)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　(3)出售無(wú)形資產(chǎn)——去向：營(yíng)業(yè)外收支

　　借：銀行存款

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　【注意】營(yíng)業(yè)稅不都是走營(yíng)業(yè)稅金及附加的。

　　3.應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加(基數(shù)是增、消、營(yíng))

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　4.應(yīng)交資源稅

　　(1)銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　(3)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品

　　借：原材料

　　貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)

　　5.應(yīng)交土地增值稅

　　借：固定資產(chǎn)清理、在建工程

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　6.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船稅

　　7.印花稅

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

　　8.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　【總結(jié)】計(jì)入管理費(fèi)用的：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　9.耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　源補(bǔ)償費(fèi)。