2018年中級審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》章節(jié)重點(diǎn):無形資產(chǎn)

　　第二節(jié)　無形資產(chǎn)及商譽(yù)

　　一、無形資產(chǎn)

　　(一)特征

　　1.定義：企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。(不包括商譽(yù))

　　3.特征：無實(shí)體性、長期性、不確定性、 可辨認(rèn)性

　　(二)無形資產(chǎn)的取得

　　1.外購的無形資產(chǎn)：成本中包含購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的支出，如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等。

　　2.接受投資的無形資產(chǎn)：按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)

　　3.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

　　(1)兩階段

　　①研究階段：探索性——費(fèi)用化

　�、陂_發(fā)階段：形成成果的基本條件已經(jīng)具備

　　同時(shí)滿足下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其余計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)：

　　A使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

　　B具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　C無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括自身存在市場或滿足內(nèi)部使用。

　　D有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持。

　　E歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。

　　【注意】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化。

　　(2)原理

　�、倨髽I(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集。

　�、谄谀�，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　(3)會計(jì)處理

　　(三)無形資產(chǎn)的攤銷

　　1.攤銷期限

　　2.攤銷方法

　　(1)攤銷方法應(yīng)當(dāng)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相關(guān)。

　　(2)無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用年限平均法。

　　3.攤銷期：當(dāng)月增加當(dāng)月就提，當(dāng)月減少當(dāng)月不提

　　4.殘值：一般為零，除非第三方承諾結(jié)束時(shí)購買或者活躍市場表明有殘值 。

　　5.分錄：

　　借：管理費(fèi)用(一般情況)

　　制造費(fèi)用(用于生產(chǎn)某產(chǎn)品)

　　其他業(yè)務(wù)成本(出租)

　　貸：累計(jì)攤銷

　　(四)無形資產(chǎn)的減值——同固定資產(chǎn)

　　(五)無形資產(chǎn)的處置

　　借：銀行存款 【報(bào)廢時(shí)無該科目】

　　累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出【倒擠】

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅【報(bào)廢時(shí)無該科目】

　　營業(yè)外收入【倒擠】

　　二、商譽(yù)

　　(一)取得

　　商譽(yù)產(chǎn)生于非同一控制下的企業(yè)合并，購買方合并成本大于被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。

　　商譽(yù)=實(shí)際買價(jià)-(被購買企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值-負(fù)債公允價(jià)值-或有負(fù)債公允價(jià)值)*投資比重

　　借：商譽(yù)

　　資產(chǎn)類

　　貸：負(fù)債類

　　銀行存款

　　(二)期末計(jì)價(jià)

　　1.要求：合并商譽(yù)，在持續(xù)經(jīng)營期間，不進(jìn)行攤銷 。

　　2.減值的要求：

　　(1) 每年年末，必須對商譽(yù)進(jìn)行減值測試 。

　　(2)商譽(yù)難以獨(dú)立地產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

　　①先按公允價(jià)值為權(quán)重分配至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，無公允按照賬面分配。

　　②要減值先減商譽(yù)，超過商譽(yù)部分才是其他資產(chǎn)

　　(3) 商譽(yù)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回。