2018年中級(jí)審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》章節(jié)重點(diǎn):到期投資

　　第二節(jié)　持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　1.定義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　2.明細(xì)科目：成本(面值)、應(yīng)計(jì)利息(未到期利息，主要指到期一次還本付息的利息)、利息調(diào)整(其余)。

　　二、持有至到期投資的取得

　　1.入賬價(jià)值：按公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用

　　【注意】交易費(fèi)用和債券的溢折價(jià)實(shí)際上計(jì)入了“利息調(diào)整”明細(xì)科目。

　　2.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　【例題】1月5日，購(gòu)入當(dāng)天發(fā)行的到期一次還本付息的3年期債券，票面金額為100 000元，票面利率為6%。購(gòu)買(mǎi)該債券共支付銀行存款120150元(其中，支付的交易費(fèi)用為150元)。乙公司將其確認(rèn)為持有至到期投資。1月5日購(gòu)入的債券，應(yīng)記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額為(　)。

　　A.150元

　　B.19 850元

　　C.20 000元

　　D.20 150元

　　正確答案 D

　　答案解析 120 150一100 000=20 150元

　　【單選題】企業(yè)溢價(jià)取得持有至到期支付的交易費(fèi)用，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(　)。

　　A.持有至到期投資——成本

　　B.持有至到期投資——利息調(diào)整

　　C.投資收益

　　D.管理費(fèi)用

　　正確答案 B

　　答案解析 債券的溢折價(jià)實(shí)際上計(jì)入了利息調(diào)整明細(xì)科目。

　　【單選題】甲企業(yè)2007年7月1日從活躍市場(chǎng)購(gòu)得面值為100萬(wàn)元、票面利率10%的一次還本、分期付息的5年期公司債券，作為持有至到期投資，共支付價(jià)款104萬(wàn)元，其中含手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元以及已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息5萬(wàn)元，該項(xiàng)投資的初始投資成本是(　)。

　　A.98萬(wàn)元

　　B.99萬(wàn)元

　　C.103萬(wàn)元

　　D.104萬(wàn)元

　　正確答案 B

　　答案解析 104-5=99萬(wàn)元。

　　借：持有至到期投資——成本　　　100

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　104

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　1

　　三、持有至到期投資的收益

　　(一)概念理解

　　1.溢折價(jià)的理解：溢折價(jià)是由于債券的票面利率與市場(chǎng)利率不同而引起的。票面利率也稱(chēng)名義利率，市場(chǎng)利率也稱(chēng)實(shí)際利率。

　　2.實(shí)際利率：實(shí)際利率為未來(lái)收回債券本息價(jià)值折為初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率。即使初始投資成本即入賬價(jià)值(期初攤余成本)等于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率。

　　3.攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本-折溢價(jià)攤銷(xiāo)額-已收回本金-已發(fā)生的減值損失=期初攤余成本+實(shí)際利息-票面利息-已收回本金-已發(fā)生的減值損失

　　【分析】

　　溢價(jià)購(gòu)入→實(shí)際利息小于票面利息→攤余成本逐期變小

　　折價(jià)購(gòu)入→實(shí)際利息大于票面利息→攤余成本逐期變大

　　(二)分錄總結(jié)

　　1.分期付息債券：

　　借：應(yīng)收利息【面值*票面利率】

　　貸：投資收益 【期初攤余成本*實(shí)際利率】

　　持有至到期投資—利息調(diào)整【倒擠】

　　期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際-名義

　　=期初攤余成本+期初攤余成本×實(shí)際利率-名義

　　=期初攤余成本×(1+實(shí)際利率)-票面利息

　　2.到期一次還本付息：

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息【面值*票面利率】

　　貸：投資收益【期初攤余成本*實(shí)際利率】

　　持有至到期投資—利息調(diào)整【倒擠】

　　期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際

　　=期初攤余成本+期初攤余成本×實(shí)際利率

　　=期初攤余成本×(1+實(shí)際利率)

　　【思路】

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日

　　第一步，確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，根據(jù)攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資收益。

　　第二步，利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來(lái)做;

　　第三步，(若考核若干年)算出期末攤余成本

　　(2)最后一年資產(chǎn)負(fù)債表日

　　第一步，確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息

　　第二步，確定利息調(diào)整=所有的利息調(diào)整-已攤銷(xiāo)的利息調(diào)整

　　第三步，投資收益可根據(jù)平衡關(guān)系得到

　　【單選題】到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核算上的主要差別在于(　)。

　　A.初始投資成本的確認(rèn)方法不同

　　B.持有至到期投資減值的核算不同

　　C.應(yīng)收票面利息核算所使用的會(huì)計(jì)科目不同

　　D.交易費(fèi)用的核算不同

　　正確答案 C

　　答案解析 分期付息借記“應(yīng)收利息”，到期一次還本付息借記“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”

　　【單選題】2014年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2014年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.2 062.14　　B.2 068.98