2018年中級審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》章節(jié)重點(diǎn):可售金融資產(chǎn)

　　第三章　非流動(dòng)資產(chǎn)(一)

　　第一節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　短期獲利：交易性金融資產(chǎn)

　　長期持有：長期股權(quán)投資、持有至到期投資

　　介乎中間：可供出售金融資產(chǎn)

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　1.入賬價(jià)值：按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和

　　2.已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——計(jì)入應(yīng)收股利(利息)

　　三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入

　　1.非持有期間取得的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　2.持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款/應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

　　1.公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　2.公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　【鏈接】交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　五、可供出售金融資產(chǎn)的減值

　　借：資產(chǎn)減值損失(總共的價(jià)值下跌數(shù))

　　貸：資本公積——其他資本公積(轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　六、可供出售金融資產(chǎn)的處置

　　借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)出所有明細(xì))

　　投資收益(倒擠)

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　(若為損失做相反分錄)

　　【示例】某公司在2008年8月1日以每股10元的價(jià)格購進(jìn)股票20萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4 000元，2008年12月31日公允價(jià)值為13元。2009年3月1日出售，售價(jià)每股12元，支付手續(xù)費(fèi)1300元。做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

　　正確答案

　　1.8月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　2 004 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 004 000

　　2.12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　596 000(13*200 000-2 004 000)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　596 000

　　3.3月1日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 398 700(12*200 000-1 300)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　201 300

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　2 004 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　596 000

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　596 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　596 000