2017初級審計師《企業(yè)財務會計》考點剖析：長期借款

　　第六章　非流動負債

　　第一節(jié)　長期借款

　　一、長期借款概述

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

　　二、長期借款的取得

　　三、長期借款的借款費用

　　(一)借款費用的會計處理原則

　　借款費用——指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)——需要經(jīng)過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　【例題1多選題】下列選項中，屬于借款費用的有(　)。

　　A.借款合同應交的印花稅

　　B.借款手續(xù)費

　　C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息

　　D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

　　E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』借款合同應交的印花稅應該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

　　(二)借款費用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　專門借款的借款費用開始資本化的條件：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出;

　　(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　2.借款費用暫停資本化

　　資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

　　在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。

　　如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

　　3.借款費用停止資本化

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

　　【例題2多選題】專門借款的借款費用開始資本化的條件有：

　　A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　B.人員培訓費用已經(jīng)支付

　　C.借款費用已經(jīng)發(fā)生

　　D.借款合同已經(jīng)簽定

　　E.使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』專門借款的借款費用開始資本化的條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生;使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

　　【例題3單選題】(2008年試題)某企業(yè)向銀行借入一筆款項，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài);10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用，則該筆借款費用停止資本化的時點是：

　　A.12月1日

　　B.11月20日

　　C.10月30日

　　D.10月10日

　　『正確答案』D

　　『答案解析』借款費用停止資本化的時點：達到預定可使用狀態(tài)。

　　(三)借款費用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　專門借款借款費用資本化金額

　　=當期實際發(fā)生的利息-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入-暫時性投資取得的投資收益

　　借款利息費用資本化金額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　【例題4單選題】甲公司為建造廠房于2010年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在2010年度應予資本化的利息金額為(　)萬元。

　　A.15

　　B.30

　　C.35

　　D.70

　　『正確答案』B

　　『答案解析』資本化期間為2010年6月、11月、12月，

　　資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)。

　　2.一般借款

　　資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　�、倮塾嬛С黾訖�(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　�、谫Y本化率的確定方法

　　如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率計算公式如下：

　　一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　　(四)輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

　　專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。