2017初級審計師《企業(yè)財務會計》考點剖析：應交增值稅_第2頁

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“應交稅費——應交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，而應交未交的增值稅在“應交稅費——未交增值稅”科目反映。

　　應該注意的是，交納增值稅應區(qū)分不同情況，作不同的賬務處理。交納本期應交的增值稅時，按實際交納的數(shù)額，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目;交納上期應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例5—4](教材P301)

　　沿用“例5—3”資料，轉(zhuǎn)出未交增值稅。

　　轉(zhuǎn)出未交增值稅=90 064-80 000=10 064(元)

　　『正確答案』

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　10 064

　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　10 064

　　月末未交增值稅為：

　　月初未交增值稅2 000一當月補交增值稅2 000+當月未交增值稅10 064=月末未交增值稅10 064(元)

　　【例題2單選題】

　　企業(yè)當月交納前期應交未交的增值稅時，應借記的科目是：

　　A.應交稅費 ― 應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　B.應交稅費 ― 應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　C.應交稅費 ― 應交增值稅(已交稅金)

　　D.應交稅費 ― 未交增值稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應交稅費一一未交增值稅”科目。交納上期應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)小規(guī)模納稅人的核算

　　1.科目設置

　　小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　2.稅額計算

　　(1)購進貨物時其進項稅額不能抵扣：��

　　借：原材料��

　　貸：銀行存款��

　　(2)銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：

　　企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　(100/(1+6%))94.34

　　應交稅費——應交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66

　　【例題3綜合分析題】(2008年試題)

　　資料：

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　1.2月5日，在建工程領用生產(chǎn)用原材料160 000元;原購入批材料時，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25 500元。

　　2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價稅合計為1 170 000元，款項已存入銀行。

　　3.5月6日，一項固定資產(chǎn)報廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預計凈殘值為3 000元，預計使用年限為5年.該項固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開發(fā)某項專利技術發(fā)生支出40 000元。

　　5.12月31日，甲企業(yè)“應收賬款——A公司”明細賬戶借方期末余額為6 000元.“應收賬款——B公司”明細賬戶貸方期末余額為1 000元,“預收賬款——C公司”明細賬戶貸方期末余額為10 000元，“預收賬款——D公司”明細賬戶借方期末余額為3 000元，“壞賬準備一應收賬款”明細賬戶貸方期末余額為1 500元。

　　(二)要求：

　　根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　2.2007年2月18日，銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時，應編制的會計分錄是：

　　A.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　170 000

　　B.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　170 000

　　C.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　D.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　1 103 773.58

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　66 226 42

　　『正確答案』A

　　『答案解析』銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時，按不含稅價格計算應交增值稅。