2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：固定資產(chǎn)

　　第四章　非流動(dòng)資產(chǎn)(二)

　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)概述

　　固定資產(chǎn)

　　特征 (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;

　　(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度

　　條件 (1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

　　二、固定資產(chǎn)的取得

　　(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本----購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　關(guān)注：

　　稅法規(guī)定，自2009年起增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”;可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，特指“使用期限超過(guò)l2個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，一般納稅人購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　關(guān)注：

　　購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)"在建工程"賬戶核算。

　　[例4-1](教材P270)某企業(yè)20×9年購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付買價(jià)18000元，增值稅3060元，另發(fā)生包裝費(fèi)100元、運(yùn)費(fèi)200元(按規(guī)定其中7%可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，安裝費(fèi)500元。該機(jī)器設(shè)備安裝完工后交付使用。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)購(gòu)入固定資產(chǎn)

　　在建工程入賬價(jià)值=18000+100+200×(1-7%)=18286(元)

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=3060+200×7%=3074(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　18286

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 3074

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　21360

　　(2)支付安裝費(fèi)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(3)工程包工

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　18786

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　18786

　　自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理

　　1.企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資 借：工程物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　2.自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫(kù)存商品 借：在建工程

　　貸：工程物資

　　原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　3.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 借：在建工程

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　4.輔助生產(chǎn)部門為工程提供的勞務(wù) 借：在建工程

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　　5.在建工程發(fā)生的滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的借款費(fèi)用 借：在建工程

　　貸：長(zhǎng)期借款

　　6.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本 借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　[例4—2](教材P271)某企業(yè)根據(jù)自營(yíng)方式建造倉(cāng)庫(kù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)購(gòu)入工程用材料一批，價(jià)款200000元，增值稅34000元(按增值稅條例規(guī)定，用于建造自營(yíng)倉(cāng)庫(kù)的工程物資進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣)，共計(jì)234000元，用銀行存款支付，材料入庫(kù)。

　　借：工程物資　　　　　　　　　　234000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　234000

　　(2)自營(yíng)工程領(lǐng)用材料234000元

　　借：在建工程　　　　　　　　　　234000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　234000

　　(3)自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬11400元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　11400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　11400

　　(4)用銀行存款支付自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他支出30000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　30000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　30000

　　(5)自營(yíng)工程應(yīng)予資本化的長(zhǎng)期借款利息9000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　9000

　　貸：長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　　9000

　　(6)該項(xiàng)工程完工交付使用，按實(shí)際工程成本284400(即234000+11400+30000+9000)元結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)固資產(chǎn)原值。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　284400

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　284400

　　(三)接受投資的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。如果固定資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。