第三章 非流動資產(chǎn)(一)
第一節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)的分類——劃分為下列四類：
(1)以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn);
(2)持有至到期投資;
(3)貸款和應收款項;
(4)可供出售金融資產(chǎn)。
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應收款項、持有至到期投資及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的取得
三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入
四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價
五、可供出售金融資產(chǎn)的處置
歸納：可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
發(fā)生業(yè)務(wù) 可供出售金融資產(chǎn)
股票 債券
1.購入 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
應收股利
貸：銀行存款 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
應收利息
貸：銀行存款
2.收息收利
非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應收股利
持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：投資收益 非持有期間取得的債券利息
借：銀行存款
貸：應收利息
3.資產(chǎn)負債表日 ①若公允價值>賬面價值
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
若公允價值<賬面價值
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
4.減值 借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積——其他資本公積(轉(zhuǎn)出原累計損失)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(應減計金額)
5.出售 ①借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動
投資收益
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
(若為損失做相反分錄)
關(guān)注：
可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，應當直接記入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，記入當期損益(投資收益)。
【例題1】甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：
『正確答案』
①2010年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 100
�、�2010年12月31日，該股票收盤價為108萬元：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 8
貸：資本公積——其他資本公積 8
③2011年1月15日出售
借：銀行存款 110
資本公積——其他資本公積 8
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
——公允價值變動 8
投資收益 10
【例題2】甲股份有限公司在2010年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元),購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)費用12萬元，6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2010年12月31日該股票公允價值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理：
『正確答案』
6月10日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2972【(15-0.2)×200+12】
應收股利 40(0.2×200)
貸：銀行存款 3012
6月15日：
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
12月31日：(200×16.8大于2972)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 388
貸：資本公積——其他資本公積 388
