2017初級審計師《企業(yè)財務(wù)會計》考點(diǎn)剖析：存貨

　　第四節(jié)　存貨

　　一、存貨概述

　　二、存貨的取得

　　(一)存貨取得的計價

　　存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

　　(二)存貨取得的核算

　　三、存貨的發(fā)出

　　(一)存貨發(fā)出的計價

　　先進(jìn)先出法 、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法

　　(1)先進(jìn)先出法

　　特點(diǎn):期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，因此當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值;反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值。

　　(2)移動加權(quán)平均法

　　存貨單位成本=(原有存貨成本+本批收貨實(shí)際成本)/(原有存貨數(shù)量+本批收貨數(shù)量)

　　本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量×存貨單位成本

　　(3)月末一次加權(quán)平均法

　　月末一次加權(quán)平均法計算公式：

　　存貨單位成本=(月初結(jié)存金額+本月各批收貨實(shí)際成本)/(月初結(jié)存數(shù)量+本月各批收貨數(shù)量)

　　本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本

　　月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本

　　(4)個別計價法是以每次收入存貨的實(shí)際成本作為計算各該次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

　　【例題9單選題】(2009年試題)在物價持續(xù)上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨成本最大的是：

　　A.先進(jìn)先出法

　　B.個別認(rèn)定法

　　C.月末一次加權(quán)平均法

　　D.移動加權(quán)平均法

　　『正確答案』A

　　『答案解析』先進(jìn)先出法下，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，因此當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值;反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值。

　　(二)存貨發(fā)出的核算

　　四、存貨的期末計價

　　(一)存貨期末價值的計量

　　可變現(xiàn)凈值----指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以單項(xiàng)存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本及估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨

　　在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

　　2.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨

　　在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

　　為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ);如果企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于銷售合同的定貨數(shù)量，超出定貨合同部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格(公允價格)為計量基礎(chǔ)。

　　(二)存貨跌價準(zhǔn)備的核算

　　賬務(wù)處理：

　　關(guān)注：

　　以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目。

　　【例題10】2010年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：

　　『正確答案』

　　A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價- 估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735(萬元);A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備65萬元;年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備55萬元。企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　55

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　55

　　【例題11單選題】(2008年試題)2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價值(成本)為600 000元，市場售價為620 000元，預(yù)計可能發(fā)生銷售費(fèi)用20 000元、相關(guān)稅費(fèi)10 000元。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為：

　　A.590 000元

　　B.600 000元

　　C.610 000元

　　D.620 000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』620000-20000-10000=590000

　　【例題12多選題】(2008年試題)下列各項(xiàng)中，可引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有：

　　A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入

　　B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品

　　C.計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料

　　E.為建造固定資產(chǎn)購入專項(xiàng)物資

　　『正確答案』BCD

　　五、存貨的清查

　　第一步：

　　在有關(guān)部門審批前，將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為待處理財產(chǎn)損溢處理。

　　對于盤盈的存貨，按同類物資的市場價格，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　對于盤虧或毀損的存貨，有關(guān)稅法規(guī)定，屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額，因此做賬務(wù)處理時，按存貨的實(shí)際成本和增值稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目;按存貨的實(shí)際成本，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目;按存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　第二步：

　　經(jīng)有關(guān)部門審批后，將“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。

　　對由于計量或核算上的誤差造成盤盈的存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

　　對于盤虧、毀損的存貨，按殘料價值和應(yīng)收賠償款，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”科目;屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出----非常損失”科目;屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”科目;貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　【例題13多選題】(2008年試題)企業(yè)原材料發(fā)生盤虧，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入的會計科目有：

　　A.營業(yè)外支出

　　B.財務(wù)費(fèi)用

　　C.其他應(yīng)收款

　　D.管理費(fèi)用

　　E.制造費(fèi)用

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。

　　【例題14綜合分析題】(2007年試題)資料：

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　20×7年3月4日，對因火災(zāi)造成的財產(chǎn)損失進(jìn)行清查盤點(diǎn)，情況如下：毀損產(chǎn)品的實(shí)際成本為4 000元，其中所耗用原材料為2 000元。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。收回的殘料估價為250元，由保險公司賠償?shù)膿p失為3 000元。

　　要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.該企業(yè)3月份對毀損產(chǎn)品編制的會計分錄包括：

　　A.借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　4 340

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　 340

　　B.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　 　　　　3 250

　　C.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 090

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　 　　　　　　　　　1 090

　　D.借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　l 090

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　 　　　　　　　　　　l 090

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』火災(zāi)屬于非常損失，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目，而屬于一般經(jīng)營損失的部分才計入“管理費(fèi)用”科目。

　　【例題15綜合分析題】(2009年試題)資料：

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司2008至2009年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.2008年2月8日，甲公司從二級市場購入股票180萬股，支付價款2 830萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元)，另發(fā)生交易費(fèi)用4萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　4.2008年6月30日，甲公司庫存A材料的賬面價值為l00萬元，加工A材料至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本20萬元，估計銷售費(fèi)用及稅金為2萬元;由于A材料市場價格下降，用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場銷售價格下降為110萬元。假定A材料此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.2008年2月8日，甲公司購入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為：

　　A.2 708萬元

　　B.2 704萬元

　　C.2 830萬元

　　D.2 834萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2830-126=2704

　　2.2008年6月30日，甲公司A材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為：

　　A.-10萬元

　　B.0

　　C.10萬元

　　D.12萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』110-20-2=88;100-88=12