2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：交易性金融資產(chǎn)

　　第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)概述

　　二、交易性金融資產(chǎn)的取得

　　(一)設(shè)置賬戶(hù)

　　交易性金融資產(chǎn)----類(lèi)別和品種(成本、公允價(jià)值變動(dòng))

　　(二)取得

　　取得時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，

　　借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　[例2—1]

　　H公司20×8年2月10日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本　　　　　30000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　230

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　30230

　　[例2—2]

　　L公司20×8年3月25日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入以交易為目的，不準(zhǔn)備持有至到期的G公司債券，支付價(jià)款850000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8000元，另支付交易費(fèi)用850元。款項(xiàng)以銀行存款全額支付。

　　『正確答案』

　　借：交易性金額資產(chǎn)——G公司債券——成本　　　　842000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　850850

　　三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息

　�、俜浅钟衅谑障⑹绽�----屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　�、诔钟衅谑障⑹绽�----持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　教材P241[例2—3]

　　沿用“例2-1”資料。S公司于20×8年3月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元，H公司應(yīng)收取3000元股利。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　3000

　　貸：投資收益　　　　　　　3000

　　[例2—4]

　　沿用“例2-2”資料，L公司20×8年4月2日收到G公司債券利息8000元存入銀行。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　8000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　8000

　　四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值>賬面價(jià)值，之差

　　借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值<賬面價(jià)值，之差

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

　　教材P242[例2—5]

　　沿用“例2-3”資料，年資料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允價(jià)值為每股8元，共計(jì)24000元，跌價(jià)6000元。

　　『正確答案』

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益　　　　6000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)　　　6000

　　【例題3 單選題】(2007年試題)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：

　　A.投資收益

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.交易性金融資產(chǎn)——成本

　　『正確答案』C

　　『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額做相反分錄。

　　【例題4 單選題】(2008年試題)在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)低于其賬面價(jià)值的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：

　　A.營(yíng)業(yè)外支出

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.投資收益

　　D.資產(chǎn)減值損失

　　『正確答案』B

　　『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值<賬面價(jià)值，之差

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

　　五、交易性金融資產(chǎn)的出售

　　借：銀行存款

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益(借或貸)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)(借或貸)

　　投資收益(借或貸)(倒擠)

　　【例題5】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

　�、�2010年12月5日購(gòu)入股票支付價(jià)款100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　22010年12月31日，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　8

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　8

　�、�2011年1月15日出售，收到銀行存款110萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 　　100

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 　　8

　　投資收益 (118-108)　　　　　　　　 　10

　　[例2—6]

　　沿用“例2-5”資料H公司于20×9年1月將持有的S公司股票出售，收取價(jià)款25000元，款項(xiàng)存入證券公司投資賬戶(hù)。

　　『正確答案』

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　25000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 6000

　　投資收益——交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　 5000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 30000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益　6000

　　交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理歸納：

　　發(fā)生業(yè)務(wù) 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

　　1.購(gòu)入 借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值入賬)

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收利息

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款(按實(shí)際支付金額入賬)

　　2.收息收利 非持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息;

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　　應(yīng)收股利

　　持有期取得的現(xiàn)金股利或利息;

　　借：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日 ① 若公允價(jià)值>賬面價(jià)值

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　�、� 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　4.出售 借：銀行存款(實(shí)際收到金額)

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益(借或貸)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)(借或貸)

　　投資收益((借或貸)(倒擠))

　　【例題6】甲公司為上市公司，2010年5月10日以830萬(wàn)元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元)購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。7月20日，甲公司以920萬(wàn)元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為(　)萬(wàn)元。

　　A.111

　　B.115

　　C.151

　　D.155

　　[答疑編號(hào)1337302114]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益：

　　=920-800-5=115(萬(wàn)元)

　　1.購(gòu)入：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　800

　　投資收益 (交易費(fèi)用)　　　　　　 　4

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：銀行存款 (按實(shí)際支付金額入賬)　834

　　2.非持有期間取得的現(xiàn)金股利;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　30

　　3.6月30日：

　　若公允價(jià)值760<賬面價(jià)值　　800

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　40

　　4.出售：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 915

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)　　　40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本　　　　　　800

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　 40

　　投資收益(倒擠)　　　　　　　　　115