2017初級審計師《企業(yè)財務(wù)管理》考點剖析：經(jīng)營預(yù)算

　　第二節(jié)　經(jīng)營預(yù)算

　　一、經(jīng)營預(yù)算的構(gòu)成

　　銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算。

　　二、經(jīng)營預(yù)算的方法

　　(一)固定預(yù)算和彈性預(yù)算的方法

　　1.固定預(yù)算方法

　　固定預(yù)算方法——按照某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量等)編制預(yù)算的一種方法，按此法編制的預(yù)算稱為固定預(yù)算，或靜態(tài)預(yù)算。

　　固定預(yù)算法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)，當實際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)差異失去可比性。

　　2.彈性預(yù)算方法

　　彈性預(yù)算方法——在成本按習性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量、工時等)水平編制系列預(yù)算的一種方法，按此法編制的預(yù)算成為彈性預(yù)算或彈性預(yù)算方法算。

　　彈性預(yù)算法適用于編制所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，主要是成本費用預(yù)算。

　　按照成本習性，成本分為固定成本和變動成本。

　　彈性預(yù)算方法需要先將成本按照習性分類。成本習性指成本(或費用，下同)的變動與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按照成本習性，成本分為固定成本和變動成本。

　　固定成本指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額不受業(yè)務(wù)量增減變動影響保持不變的成本或費用。但是單位業(yè)務(wù)量的固定成本會隨著業(yè)務(wù)量的增加而降低。

　　變動成本指總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本或費用。變動成本在單位業(yè)務(wù)量上則是一個固定數(shù)。

　　同時兼有固定成本和變動成本性質(zhì)的成本稱為混合成本，混合成本可大致地分為固定成本部分和變動成本部分。

　　【例題1 單選題】產(chǎn)品成本按其習性，可劃分為：

　　A.生產(chǎn)成本和銷售成本

　　B.營業(yè)成本和期間費用

　　C.單位成本和總成本

　　D.固定成本和變動成本

　　『正確答案』D

　　『答案解析』按照成本習性，成本分為固定成本和變動成本。

　　【例題2 單選題】(2009年試題)下列各項費用中，屬于變動成本的是：

　　A.公司總部的辦公費

　　B.倉庫及廠房保險費

　　C.直接材料費

　　D.直線法下的折舊費

　　『正確答案』C

　　『答案解析』變動成本指總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本或費用。變動成本在單位業(yè)務(wù)量上則是一個固定數(shù)。

　　(二)定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法

　　編制預(yù)算的方法按照其選擇預(yù)算期的時間特征不同分為定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法。

　　1.定期預(yù)算法

　　定期預(yù)算法——以固定的預(yù)算期期(如預(yù)算年度)作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。

　　企業(yè)每年年末編制下一年度的預(yù)算，隨著預(yù)算的執(zhí)行剩余預(yù)算期逐漸縮短。這種方法在預(yù)算管理上存在重大的缺陷：

　　(1)預(yù)算數(shù)字準確性差;

　　(2)易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者的短期行為;

　　(3)靈活性差。

　　由于定期預(yù)算法存在上述明顯的缺陷，產(chǎn)生了滾動預(yù)算方法。

　　2.滾動預(yù)算法

　　滾動預(yù)算法也稱連續(xù)預(yù)算法，指預(yù)算期脫離會計年度，隨著執(zhí)行逐期向后滾動，預(yù)算期保持不變的一種預(yù)算編制方法。

　　滾動預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。預(yù)算期內(nèi)近期的預(yù)算資料盡可能編制的詳細一些，遠期的預(yù)算資料籠統(tǒng)一些。與定期預(yù)算方法相比，滾動預(yù)算的優(yōu)點在于：

　　(1)預(yù)算保持連續(xù)性;

　　(2)預(yù)算保持完整性和穩(wěn)定性。

　　(三)增量預(yù)算法和零基預(yù)算法

　　1.增量預(yù)算法

　　增量預(yù)算法是以上一個預(yù)算期的成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平和成本費用相關(guān)因素可能的變動，通過調(diào)整原有費用項目編制預(yù)算的一種方法。

　　這種方法適用的前提是企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動都是必需的、各項開支都是合理的，但現(xiàn)實中并非如此。

　　【例題3 單選題】(2009年試題)在上期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平和成本費用相關(guān)因素可能的變動，通過調(diào)整原有費用項目金額編制預(yù)算的方法是：

　　A.滾動預(yù)算法

　　B.增量預(yù)算法

　　C.固定預(yù)算法

　　D.彈性預(yù)算法

　　『正確答案』B

　　『答案解析』增量預(yù)算法是以上一個預(yù)算期的成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平和成本費用相關(guān)因素可能的變動，通過調(diào)整原有費用項目編制預(yù)算的一種方法。

　　2.零基預(yù)算法

　　零基預(yù)算法是以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算的簡稱，指在編制預(yù)算的時候不考慮以往預(yù)算期間的費用項目和費用額，根據(jù)預(yù)算期實際需要和可能分析費用項目的合理性和合理的費用額，綜合平衡編制預(yù)算的一種方法。

　　零基預(yù)算法克服了增量預(yù)算法的不足，預(yù)算編制不受前期成本費用項目和水平限制，能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性，有利于企業(yè)長遠發(fā)展。

　　三、經(jīng)營預(yù)算的編制

　　(一)銷售預(yù)算的編制

　　(二)生產(chǎn)預(yù)算的編制

　　(三)直接材料預(yù)算的編制

　　(四)直接人工預(yù)算的編制

　　(五)制造費用預(yù)算的編制

　　(六)產(chǎn)品成本預(yù)算

　　(七)銷售及管理費用預(yù)算