審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》重點(diǎn)考試內(nèi)容：固定資產(chǎn)審計(jì)

　　固定資產(chǎn)審計(jì)

　　關(guān)注：固定資產(chǎn)涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　�、俟芾韺永�用固定資產(chǎn)賬戶采取多種方法操縱利潤，如通過改變預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值調(diào)整折舊額;

　�、趯①M(fèi)用支出資本化;

　�、圪Y產(chǎn)過時(shí)或減損;

　　④資產(chǎn)處置的記錄不完整;

　�、蓦[藏資產(chǎn)或負(fù)債，形成表外資產(chǎn)或負(fù)債;

　　一、運(yùn)用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性

　　編制或取得固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

　　1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。

　　2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。因被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷變化，各個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)增加和減少數(shù)額可能會(huì)有很大差異。審計(jì)人員通過深入分析差異原因，同時(shí)根據(jù)企業(yè)過去和未來的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢確定產(chǎn)生差異的原因是否合理。

　　3.比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯(cuò)誤。

　　4.本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計(jì)算有無錯(cuò)誤。

　　5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明變動(dòng)有無異常。

　　二、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查

　　1.對(duì)于購入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于購入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)(不包括購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅…)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬，有無將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

　　2.對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查(P263)料、工、費(fèi)

　　3.對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審查其入賬的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬，合同、協(xié)議約定價(jià)值有無不公允的情況。

　　4.對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試等支出記賬。

　　5.對(duì)于改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查(P265)

　　對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混，或?qū)⒏慕�、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。

　　8.對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額…

　　三、固定資產(chǎn)增減和結(jié)存的審查

　　1.核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性---監(jiān)盤

　　法律意義上歸屬于企業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，需通過監(jiān)盤加以證實(shí)。一般對(duì)房屋、建筑物等無移動(dòng)性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證;對(duì)安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證;對(duì)可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

　　實(shí)物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機(jī)、輔機(jī)、應(yīng)有的備件是否齊全，另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時(shí)請(qǐng)專家對(duì)其實(shí)際價(jià)值進(jìn)行估價(jià)。

　　監(jiān)盤后，對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)記入賬，對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

　　2.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實(shí)屬企業(yè)所有。當(dāng)再次審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員仍要查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所采用的方法可以與初次審計(jì)有所不同。可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對(duì)，特別對(duì)記錄中的一些增減項(xiàng)目進(jìn)行查對(duì)。

　　【例題10·單選題】

　　為了驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序是(　)。

　　A.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤

　　B.檢查固定資產(chǎn)購買合同、發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明等文件

　　C.檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是否正確

　　D.檢查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍是否符合規(guī)定

　　[答疑編號(hào)6162202203]

　　【正確答案】B

　　【答案解析】審計(jì)人員對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單等有關(guān)憑證文件，其目的是為了證實(shí)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

　　3.新增固定資產(chǎn)的審查

　　是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)處理。例如，接受捐贈(zèng)的應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”;盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整應(yīng)納稅所得及留存收益數(shù)額。

　　4.固定資產(chǎn)減少的審查

　　固定資產(chǎn)的減少，包括報(bào)廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。分析減少的情況是否合理。

　　5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確;是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時(shí)的賬務(wù)處理是否正確;是否按期計(jì)提折舊，折舊計(jì)算是否正確;合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。