2020年初級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》�？荚囶}（九）_第3頁(yè)

　　三、案例分析題

　　1、(一)資料

　　2019年3月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2018年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員為分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體合理性實(shí)施了以下程序：

　　(1)將2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析計(jì)算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較;

　　(2)將2018年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化趨勢(shì)與行業(yè)趨勢(shì)相比較;

　　(3)將2018年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較;

　　(4)將2018年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較。

　　2.審計(jì)人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)，乙公司2018年產(chǎn)品售價(jià)沒有變動(dòng)，但銷售收入與上年相比有較大幅度增長(zhǎng)，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是銷售旺季，其收入通常達(dá)到全年收入的80%以上。2018年7至10月的銷售收入與以前年度同期相差不大。乙公司管理人員對(duì)2018年銷售收入大幅度增長(zhǎng)及各月收入水平趨于均衡的情況作出如下解釋：

　　(1)公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低;

　　(2)公司提出有效的淡季營(yíng)銷策略，引導(dǎo)消費(fèi)者改變了消費(fèi)習(xí)慣;

　　(3)公司拓展海外市場(chǎng)，有效改善了淡季的銷售業(yè)績(jī);

　　(4)公司對(duì)銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵(lì)措施。

　　3.對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查時(shí)，審計(jì)人員決定重點(diǎn)審查乙公司是否存在虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況。

　　4.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，乙公司2019年2月18日有一筆金額為500萬(wàn)元的銷售退回記錄，該筆銷售原記錄于2018年12月12日的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中。審計(jì)人員對(duì)該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行了審查。

　　5.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)2018年乙公司新增了客戶B公司。1至6月B公司為乙公司帶來60%以上的營(yíng)業(yè)收入，7至12月乙公司沒有來自B公司的營(yíng)業(yè)收入。截至2018年底，乙公司應(yīng)收B公司賬款余額為1000萬(wàn)元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　<1> 、“資料1”中，能夠有效分析乙公司2018年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總體合理性的程序有：

　　A、將2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析計(jì)算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較

　　B、將2013年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化趨勢(shì)與行業(yè)趨勢(shì)相比較

　　C、將2013年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較

　　D、將2013年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較

　　<2> 、針對(duì)“資料2”，乙公司相關(guān)人員的說法中，能夠解釋銷售收入大幅度增長(zhǎng)情形的有：

　　A、公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低

　　B、公司提出有效的淡季營(yíng)銷策略，引導(dǎo)消費(fèi)者改變了消費(fèi)習(xí)慣

　　C、公司拓展海外市場(chǎng)，有效改善了淡季的銷售業(yè)績(jī)

　　D、公司對(duì)銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵(lì)措施

　　<3> 、針對(duì)“資料3”，審計(jì)人員為審查乙公司是否存在虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況，應(yīng)重點(diǎn)審查的文件資料和賬簿有：

　　A、銷售發(fā)票

　　B、銷售合同

　　C、發(fā)運(yùn)憑證

　　D、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　<4> 、針對(duì)“資料4”，審計(jì)人員對(duì)該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)采取的審計(jì)程序有：

　　A、向該筆銷售業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的客戶函證

　　B、檢查銷售合同和貨運(yùn)憑證

　　C、檢查退貨審批單和退貨入庫(kù)記錄

　　D、檢查銷售信用審批手續(xù)

　　<5> 、針對(duì)“資料5”，對(duì)于來源于B公司的營(yíng)業(yè)收入，審計(jì)人員應(yīng)采取的進(jìn)一步審計(jì)程序有：

　　A、檢查有關(guān)銷售合同和發(fā)票

　　B、檢查有關(guān)貨運(yùn)憑證和收款憑證

　　C、詢問相關(guān)人員，了解B公司在7至12月沒有與乙公司業(yè)務(wù)往來的原因

　　D、向B公司發(fā)函，要求回函說明2013年與乙公司發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)及年底應(yīng)付款項(xiàng)的金額

　　2、(一)資料

　　2019年3月，審計(jì)組對(duì)甲企業(yè)2018年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，有關(guān)資料和審計(jì)情況如下：

　　1.審計(jì)人員在對(duì)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制調(diào)查時(shí)了解到：計(jì)劃部門根據(jù)經(jīng)審批的生產(chǎn)計(jì)劃，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，下達(dá)生產(chǎn)部門;生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫領(lǐng)料單，經(jīng)部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，交倉(cāng)庫(kù)部門辦理領(lǐng)料手續(xù);生產(chǎn)部門生產(chǎn)完工的產(chǎn)品交驗(yàn)收員檢驗(yàn)合格后入庫(kù);倉(cāng)庫(kù)保管人員根據(jù)存貨出入庫(kù)情況及時(shí)登記臺(tái)賬，并定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　2.審計(jì)人員決定對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，具體工作如下：

　�、僖�求企業(yè)成立材料盤點(diǎn)小組，審計(jì)人員參與制訂盤點(diǎn)計(jì)劃;

　�、跒榱吮ＷC盤點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員親自進(jìn)行盤點(diǎn);

　�、垭S時(shí)抽查盤點(diǎn)記錄，必要時(shí)直接復(fù)點(diǎn)一部分材料;

　�、鼙P點(diǎn)過程中查看存貨有無(wú)過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。

　　3.B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。根據(jù)B原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2018年末結(jié)存金額未包括于2018年12月31日已入庫(kù)但尚未收到采購(gòu)發(fā)票的50萬(wàn)元B材料。

　　4.在審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)部分產(chǎn)成品存放在第三方倉(cāng)庫(kù)中，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。

　　5.審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行了積極式函證。發(fā)現(xiàn)債務(wù)單位丙公司在回函上注明，僅欠該公司100萬(wàn)元，而非原函證金額120萬(wàn)元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　<1> 、“資料1”中，違反內(nèi)部控制要求的是：

　　A、生產(chǎn)通知單預(yù)先編號(hào)

　　B、領(lǐng)料單由生產(chǎn)部門經(jīng)理負(fù)責(zé)審批

　　C、產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收員驗(yàn)收合格后入庫(kù)

　　D、倉(cāng)庫(kù)保管人員負(fù)責(zé)定期盤點(diǎn)存貨

　　<2> 、“資料2”關(guān)于存貨監(jiān)盤的做法中，不正確的是：

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　<3> 、針對(duì)“資料3”審計(jì)人員的處理應(yīng)為：

　　A、不需要做任何調(diào)整

　　B、于2018年末需要補(bǔ)記B產(chǎn)品生產(chǎn)成本50萬(wàn)元

　　C、于2018年末補(bǔ)計(jì)已入庫(kù)的B原材料50萬(wàn)元

　　D、于2018年末補(bǔ)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50萬(wàn)元

　　<4> 、針對(duì)“資料4”，審計(jì)人員可以實(shí)施的審計(jì)程序有：

　　A、不需要對(duì)這部分存貨進(jìn)行處理

　　B、向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況

　　C、向被審計(jì)單位詢問該批存貨的數(shù)量和狀況

　　D、對(duì)第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤

　　<5> 、針對(duì)“資料5”，丙公司回函認(rèn)可的金額與函證金額存在差異的原因可能有：

　　A、詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人丙公司已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款

　　B、詢證函發(fā)出時(shí)，甲公司的貨物已發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，丙公司尚未收到貨物

　　C、丙公司由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶�，而甲公司尚未收�?/P>

　　D、一方或雙方記賬錯(cuò)誤

　　3、(一)資料

　　2019年1月，某審計(jì)組對(duì)丙公司2018年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1. 審計(jì)人員在對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)査的過程中了解到：

　　①出納員在辦理報(bào)銷等付款手續(xù)后，及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬;

　�、诔黾{員每日盤點(diǎn)現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬賬面余額核對(duì);

　�、塾韶�(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　�、軐�(duì)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額相等的銀行存款賬戶，不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　2.審計(jì)人員在1月30日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，對(duì)丙公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了突擊式監(jiān)盤。審計(jì)人員協(xié)助出納員完成現(xiàn)金清點(diǎn)，并填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，作為審計(jì)工作底稿。監(jiān)盤結(jié)果表明現(xiàn)金長(zhǎng)款40 000元，出納員聲稱該筆現(xiàn)金由其本人臨時(shí)存放于保險(xiǎn)柜中，與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)。

　　3.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司銀行存款賬戶2018年12月31日銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，被審計(jì)單位解釋的原因是存在未達(dá)賬項(xiàng)。審計(jì)人員采取了下列審計(jì)程序：

　�、僦匦聹y(cè)試與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制;

　�、趯�(duì)2018年各月末銀行存款余額進(jìn)行趨勢(shì)分析;

　　③自行編制該賬戶2018年12月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　�、艹椴榕c銀行存款相關(guān)的重要業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合法性。

　　4.審計(jì)人員決定向有關(guān)開戶銀行函證。在實(shí)施函證之前，審計(jì)人員對(duì)丙公司銀行賬戶進(jìn)行了初步梳理，發(fā)現(xiàn)丙公司共有五個(gè)銀行存款賬戶，其中兩個(gè)銀行賬戶期末賬面余額為零，另外三個(gè)銀行賬戶分別是公司的基本存款賬戶、信用證存款賬戶和外埠存款賬戶，審計(jì)人員已直接從開戶銀行取得了基本存款賬戶的對(duì)賬單。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　<1> 、“資料1”中，審計(jì)人員認(rèn)為不符合內(nèi)部控制要求的有：

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　<2> 、“資料2”中，關(guān)于審計(jì)人員庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤的做法中，正確的有：

　　A、盤點(diǎn)時(shí)間安排在營(yíng)業(yè)結(jié)束后

　　B、對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊式監(jiān)盤

　　C、審計(jì)人員協(xié)助出納員完成現(xiàn)金清點(diǎn)

　　D、由審計(jì)人員填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”

　　<3> 、“資料2”中，對(duì)于現(xiàn)金長(zhǎng)款，下列說法中正確的是：

　　A、可以認(rèn)定為出納員的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并要求其將現(xiàn)金及時(shí)收回

　　B、可以認(rèn)定為出納員的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，但丙公司要在財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注中列示

　　C、不能確定現(xiàn)金的所有權(quán)，待進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)現(xiàn)金的來源再作出判斷

　　D、應(yīng)認(rèn)定為現(xiàn)金盤盈，丙公司要及時(shí)將現(xiàn)金長(zhǎng)款入賬

　　<4> 、“資料3”中，為證實(shí)被審計(jì)單位解釋是否合理，審計(jì)人員應(yīng)采取的最有效審計(jì)程序是：

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　<5> 、“資料4”中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)函證的銀行存款賬戶有：

　　A、基本存款賬戶

　　B、信用證存款賬戶

　　C、外埠存款賬戶

　　D、余額為零的兩個(gè)銀行存款賬戶