2020年初級審計師《審計理論與實務(wù)》�？荚囶}（二）_第2頁

　　4.【案例分析題】

　　(一)資料

　　2018 年 4 月，某審計組對甲公司 2017 年度財務(wù)收支情況進(jìn)行了審計。有關(guān)情況和資料如下：

　　1.審計人員在對銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過程中了解到：

　　(1)由記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單

　　(2)收取支票與收取現(xiàn)金由不同人員負(fù)責(zé)

　　(3)記錄銷售收入和應(yīng)收賬款與收取貨款相互獨立

　　(4)出納員收到支票后登記銀行存款日記賬

　　2.針對營業(yè)收入是否真實發(fā)生，審計組實施了如下程序：

　　(1)檢查銷貨發(fā)票是否事先連續(xù)編號

　　(2)檢查銷售記錄與收款職責(zé)是否相互分離

　　(3)檢查銷貨發(fā)票是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　(4)檢查銷售記錄是否附有相應(yīng)的銷貨發(fā)票、發(fā)運憑證和銷貨單

　　3.針對營業(yè)收入實施截止測試，審計組選取了如下單據(jù)和憑證進(jìn)行檢查：

　　(1)銷售單

　　(2)銷售合同

　　(3)銷售發(fā)票

　　(4)發(fā)運單

　　4. 審計組決定以積極函證方式審查應(yīng)收賬款的真實性，函證過程中實施了如下審計程序：

　　(1)由甲公司出納員負(fù)責(zé)填寫信封并將詢證函寄出

　　(2)審計人員編制了函證匯總分析表作為審計工作底稿

　　(3)對一次函證未能在規(guī)定時間內(nèi)回復(fù)的，再次寄出詢證函

　　(4)多次發(fā)函均未能收到對方復(fù)函的，建議乙公司作壞賬處理

　　5.審計人員對應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審查時發(fā)現(xiàn)，截至 2017 年末，某債務(wù)人所欠貨款累計 500萬元，賬齡均已超過 3 年，甲公司按 1%的比例計提了壞賬準(zhǔn)備。據(jù)了解，該債務(wù)人已經(jīng)破產(chǎn)，無法償還所欠債務(wù)。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　(1)“資料 1”所列各項措施中，審計人員認(rèn)為能夠有效預(yù)防客戶所付款項被貪污并通過篡改記錄加以掩飾的是( )

　　A.由記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單

　　B.收取支票與收取現(xiàn)金由不同人員負(fù)責(zé)

　　C.記錄銷售收入和應(yīng)收賬款與收取貨款相互獨立

　　D.出納員收到支票后登記銀行存款日記賬

　　【答案】C

　　【解析】A：編制和寄送客戶對賬單應(yīng)當(dāng)與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨立，防止銷售收款業(yè)務(wù)中的錯弊。B 和 D 無須職責(zé)分錄。C：記錄銷售收入和應(yīng)收賬款與收取貨款相互獨立能夠有效防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾。

　　(2)“資料 2”中，最有助于審計人員證實被審計單位銷售業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生的是( )。

　　A.檢查銷貨發(fā)票是否事先連續(xù)編號

　　B.檢查銷售記錄與收款職責(zé)是否相互分離

　　C.檢查銷貨發(fā)票是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　D.檢查銷售記錄是否附有相應(yīng)的銷貨發(fā)票、發(fā)運憑證和銷貨單

　　【答案】D

　　【解析】A、B、C 屬于控制測試，無法獲取銷售業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生的直接證據(jù)。

　　(3)“資料 3”中，審計人員核實營業(yè)收入交易的截止期，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的單據(jù)日期是( )。

　　A.銷售單

　　B.銷售合同

　　C.銷售發(fā)票

　　D.發(fā)運單

　　【答案】ACD

　　(4)“資料 4”中，審計人員函證過程中做法恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.由甲公司出納員負(fù)責(zé)填寫信封并將詢證函寄出

　　B.審計人員編制了函證匯總分析表作為審計工作底稿

　　C.對一次函證未能在規(guī)定時間內(nèi)回復(fù)的，再次寄出詢證函

　　D.多次發(fā)函均未能收到對方復(fù)函的，建議甲公司作壞賬處理

　　【答案】BC

　　【解析】A：向債務(wù)單位的函證過程均應(yīng)由審計人員控制。D：如果經(jīng)過多次發(fā)函后，仍沒有回復(fù)，審計人員可考慮實施替代審計程序來驗證這些應(yīng)收賬款的真實性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。

　　(5)“資料 5”中，對該債務(wù)人應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提情況，審計人員應(yīng)該做出的初步判斷有( )。

　　A.計提比例過高，應(yīng)降低計提比例

　　B.應(yīng)全額計提壞賬準(zhǔn)備

　　C.計提比例過低，應(yīng)將計提比例提高至 50%

　　D.計提比例適當(dāng)

　　【答案】B

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