2019年初級(jí)審計(jì)師考試專業(yè)知識(shí)強(qiáng)化題及答案十三

　　1.企業(yè)與同一客戶同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足相關(guān)條件之一時(shí)，可以合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，下列屬于相關(guān)的條件的是(　　)

　　A.該兩份或多份合同構(gòu)成一攬子交易

　　B.該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況

　　C.該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

　　D.該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

　　E、該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目

　　【答案】BC

　　【解析】企業(yè)與同一客戶(或該客戶的關(guān)聯(lián)方)同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易;(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況;(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　2.企業(yè)合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，企業(yè)對(duì)該合同變更進(jìn)行的下列賬務(wù)處理，錯(cuò)誤是(　　)

　　A.將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　B.終止原合同，同時(shí)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.將該合同變更部分作為原合同的組成部分繼續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.將該合同變更作為企業(yè)損失處理

　　E、該合同變更效力待定

　　【答案】BCDE

　　【解析】合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　3.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)的是(　　)

　　A.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓不可明確區(qū)分商品(或者商品或服務(wù)的組合)的承諾

　　B.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾

　　C.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、不可明確區(qū)分商品的承諾

　　D.企業(yè)為履行合同而應(yīng)開(kāi)展的初始活動(dòng)

　　E、企業(yè)為履行合同而應(yīng)開(kāi)展的初始活動(dòng)，并向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品

　　【答案】BE

　　【解析】選項(xiàng) A，按照履約義務(wù)的定義, 合同中的每一項(xiàng)服務(wù)不可明確區(qū)分，則不作為一項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù);選項(xiàng) C，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的一系列商品作為單項(xiàng)履約義務(wù)，即使這些商品可明確區(qū)分;選項(xiàng) D，企業(yè)為履行合同而應(yīng)開(kāi)展的初始活動(dòng)，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動(dòng)向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。

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　　4.甲公司 2018 年 11 月 10 日與乙公司簽訂一項(xiàng)生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價(jià)款為 113萬(wàn)元(含增值稅額，假設(shè)增值稅率為 13%)，合同期為 6 個(gè)月。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款 50 萬(wàn)元，至 12 月31 日，已實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用 49 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生維修費(fèi)用 21 萬(wàn)元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。則甲公司 2018 年年末對(duì)此項(xiàng)維修合同應(yīng)確認(rèn)的完工進(jìn)度及勞務(wù)收入分別為(　　)

　　A.60%

　　B.70%

　　C.70 萬(wàn)元

　　D.79.1 萬(wàn)元

　　E、84 萬(wàn)元

　　【答案】BC

　　【解析】不含稅的總收入為 113/(1+13%)=100(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例=49/(49+21)×100%=70%，甲公司 2018 年應(yīng)確認(rèn)的收入=100×70%=70(萬(wàn)元)。

　　5.企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可能影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是(　　)

　　A.其他債權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的暫時(shí)性波動(dòng)

　　B.固定資產(chǎn)報(bào)廢產(chǎn)生的凈損失

　　C.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.收到因享受稅收優(yōu)惠而返還的增值稅

　　E、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)生虧損

　　【答案】CE

　　【解析】選項(xiàng) A 計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng) B 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng) D 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng) C 計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng) C 計(jì)入投資收益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　6.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算內(nèi)容的是(　　)

　　A.出售庫(kù)存商品的收入

　　B.出售原材料的收入

　　C.出售無(wú)形資產(chǎn)的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　E、出租固定資產(chǎn)的收入

　　【答案】BE

　　【解析】選項(xiàng) A，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，選項(xiàng) C.選項(xiàng) D，計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目核算。

　　7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是(　　)

　　A.庫(kù)存商品盤虧凈損失

　　B.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)折舊

　　C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的商品成本

　　D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失

　　E、采購(gòu)固定資產(chǎn)的差旅費(fèi)

　　【答案】DE

　　【解析】選項(xiàng) A，酌情計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款、原材料”科目，選項(xiàng) B，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，選項(xiàng) C，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　8.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算的是(　　)

　　A.債務(wù)重組利得

　　B.銷售材料收入

　　C.出租無(wú)形資產(chǎn)的收入

　　D.出租固定資產(chǎn)的收入

　　E、報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)利得

　　【答案】AE

　　【解析】銷售材料收入、出租無(wú)形資產(chǎn)的收入、出租固定資產(chǎn)的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　9.下列各項(xiàng)中，屬于暫時(shí)性差異的是(　　)

　　A.國(guó)債利息收入

　　B.企業(yè)規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限與稅法規(guī)定不同

　　C.企業(yè)規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限與稅法規(guī)定不同

　　D.由于產(chǎn)品質(zhì)量保修計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　E、因環(huán)境污染導(dǎo)致的行政罰款

　　【答案】BCD

　　【解析】國(guó)債利息收入免稅，行政罰款征稅，均屬于確認(rèn)收支的口徑不同而產(chǎn)生的永久性差異。

　　10.下列關(guān)于利潤(rùn)分配賬務(wù)處理的說(shuō)法中，正確的是(　　)

　　A.企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目

　　B.企業(yè)用利潤(rùn)彌補(bǔ)上年度發(fā)生虧損不必作專門的賬務(wù)處理

　　C.企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”科目

　　D.企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)不必作專門的賬務(wù)處理

　　E、企業(yè)分配股票股利時(shí)，所有者權(quán)益總額不變

　　【答案】ABCE

　　【解析】選項(xiàng) D，企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

　　11.企業(yè)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，該合同需要同時(shí)滿足的條件有(　　)

　　A.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)

　　B.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

　　C.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款

　　D.該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　E、企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)基本確定可以收回

　　【答案】ABCD

　　【解析】當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

　　12.單項(xiàng)履約義務(wù)在滿足相關(guān)條件后，是在某一時(shí)段內(nèi)履行的，這些條件包括(　　)

　　A.客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益

　　B.該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制

　　C.企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)

　　D.客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品

　　E、客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益

　　【答案】ACD

　　【解析】滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù);否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：①客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。③企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。