2019年初級(jí)審計(jì)師企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)章節(jié)習(xí)題：第十章

　　第三部分　企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——第十章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　知識(shí)點(diǎn)一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　下列子公司中，要納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍之內(nèi)的是：

　　A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司

　　B.宣告破產(chǎn)的原子公司

　　C.母公司不能控制的其他單位

　　D.已宣告被清理整頓的原子公司

　　『正確答案』A

　　『答案解析』母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】

　　在下列有投資關(guān)系的情況下，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為被投資企業(yè)在其投資企業(yè)的控制范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍的有：

　　A.甲企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)

　　B.甲企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

　　C.甲企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員

　　D.甲企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)中占多數(shù)表決權(quán)

　　E.甲企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，同時(shí)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響，不能認(rèn)為可以控制被投資單位。

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　　知識(shí)點(diǎn)二：內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】

　　下列關(guān)于合并報(bào)表的表述中，正確的有：

　　A.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　B.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置同一控制下子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　C.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　D.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　E.母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B：母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不影響當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);選項(xiàng)D:因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);選項(xiàng)E：在報(bào)告期內(nèi)，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　同一控制下，母公司對(duì)全資子公司投資業(yè)務(wù)的抵銷處理中，屬于投資當(dāng)年子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷分錄是：

　　A.借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目

　　B.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目

　　C.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目

　　D.借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目

　　『正確答案』C

　　『答案解析』同一控制下，應(yīng)抵消母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利，即借記“投資收益”，貸記“未分配利潤(rùn)”。

　　知識(shí)點(diǎn)三：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　某母公司“應(yīng)收賬款”科目年初余額60萬元(其中應(yīng)收子公司50萬元);年末余額90萬元(其中應(yīng)收子公司70萬元)。年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額是：

　　A.20萬元　　B.30萬元　　C.70萬元　　D.90萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』年末應(yīng)收賬款中應(yīng)收子公司70萬元，年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵消：

　　借：應(yīng)付賬款　　　70

　　貸：應(yīng)收賬款　　　70

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】

　　甲股份有限公司于2015年通過投資成為乙股份有限公司的母公司。2015年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為500萬元;2016年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為600萬元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為1%。對(duì)此，編制2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄有：

　　A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　1

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　1

　　B.借：應(yīng)付賬款　　　　　　　600

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　600

　　C.借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　1

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　1

　　D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　5

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　5

　　E.借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　6

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　6

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵銷，因此，選項(xiàng)B正確;應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)抵銷，因此，選項(xiàng)D正確;應(yīng)將本期沖回多提的壞賬準(zhǔn)備，因此，選項(xiàng)A正確。

　　知識(shí)點(diǎn)四：內(nèi)部購(gòu)銷商品的抵銷處理

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　企業(yè)以前年度內(nèi)部交易形成的存貨在本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，對(duì)于存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄是：

　　A.借記“未分配利潤(rùn)——年初”，貸記“存貨”

　　B.借記“未分配利潤(rùn)——年初”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”

　　C.借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“存貨”

　　D.借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨”

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)該將上年的損益項(xiàng)目改為年初未分配利潤(rùn);存貨改為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是因?yàn)榇尕浫�部都已銷售出去，這樣必然是存貨減少，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　N公司為M公司全資子公司，本期M公司向N公司銷售商品10000元，成本6000元，款項(xiàng)存入銀行，N公司尚未對(duì)外銷售。抵銷分錄為：

　　A.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　6000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　2000

　　存貨　　　　　　4000

　　B.借：營(yíng)業(yè)收入　　　 10000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　6000

　　存貨　　　　　　4000

　　C.借：營(yíng)業(yè)收入　　　 10000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　 10000

　　D.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　4000

　　貸：存貨　　　　　　4000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部交易抵消，即將應(yīng)收應(yīng)付抵消、收入和成本抵消，銷售產(chǎn)品和購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品抵消，進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅額抵消。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　母公司本期銷售給子公司一批產(chǎn)品，銷售收入為100000元(不含增值稅)，銷售成本為60000元。子公司購(gòu)入后年內(nèi)售出60%，銷售收入為130000元(不含增值稅)。母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄是：

　　A.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　100000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　 84000

　　存貨　　　　　　 16000

　　B.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　100000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　 60000

　　存貨　　　　　　 40000

　　C.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　100000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　 76000

　　存貨　　　　　　 24000

　　D.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　130000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　 90000

　　存貨　　　　　　 40000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本期內(nèi)部購(gòu)入商品本期部分對(duì)外銷售，對(duì)外銷售部分按全部對(duì)外銷售進(jìn)行抵銷，未對(duì)外銷售部分按全部未對(duì)外銷售進(jìn)行抵銷。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　A公司為B公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價(jià)為150萬元。截至當(dāng)期期末，子公司已對(duì)外銷售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，則A公司在當(dāng)期期末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為：

　　A.15萬元　　B.20萬元　　C.0萬元　　D.50萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對(duì)于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計(jì)提15[150×(1-60%)-45]萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;而站在集團(tuán)的角度，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此在編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)該抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元。

　　知識(shí)點(diǎn)五：內(nèi)部購(gòu)銷固定資產(chǎn)的抵銷處理

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　對(duì)于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在將其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)：

　　A.借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)(原價(jià))”項(xiàng)目

　　B.借記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)(原價(jià))”項(xiàng)目

　　C.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)(原價(jià))”項(xiàng)目

　　D.借記“固定資產(chǎn)(原價(jià))”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目

　　『正確答案』A

　　『答案解析』抵銷期初未分配利潤(rùn)和固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，借記“未分配利潤(rùn)——年初”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】

　　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以前年度交易形成的行政管理部門提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有：

　　A.借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目

　　B.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目

　　C.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目

　　D.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目

　　E.借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』

　　由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)不包含其原價(jià)與累計(jì)折舊，因此不需要再抵銷固定資產(chǎn)，只是抵銷期初未分配利潤(rùn)和本期多計(jì)提的折舊，同時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)處置損益。抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

　　借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　甲公司2016年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本70萬元，售價(jià)100萬元，增值稅17萬元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。甲公司2016年末編制合并報(bào)表時(shí)，下述涉及該項(xiàng)業(yè)務(wù)折舊費(fèi)用的抵銷分錄中，正確的是：

　　A.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　20

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　20

　　B.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　 8.33

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　 8.33

　　C.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　 5

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　 5

　　D.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　 7.83

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　 7.83

　　『正確答案』C

　　『答案解析』將本期由于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，當(dāng)年多計(jì)提的折舊額=(100-70)÷5×10/12=5(萬元)，故應(yīng)選C。