2018年初級審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》章節(jié)習(xí)題:生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)_第4頁

　　【例題30·案例分析題】(2013年)

　　(一)資料

　　2013年1月初，某審計(jì)組對乙公司2012年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)實(shí)施方案對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的具體審計(jì)措施及所要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)做出安排，部分摘錄如下：

　�、俪椴楫a(chǎn)成品明細(xì)賬，與總賬相核對，以證實(shí)生產(chǎn)成本的真實(shí)性;

　�、诔椴楦黜�(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實(shí)生產(chǎn)成本截止期的正確性;

　�、劢M織對存貨進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，以證實(shí)賬面記錄的存貨是否確實(shí)存在;

　�、苤鸸P審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目本期借方發(fā)生額，以證實(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，審計(jì)實(shí)施方案列明的審計(jì)措施無法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)審計(jì)目標(biāo)的有：

　　A.①　　B.②

　　C.③　　D.④

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，只能審查總賬明細(xì)賬是否相符。選項(xiàng)D，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目計(jì)提為貸方發(fā)生額。

　　2.審計(jì)人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現(xiàn)該公司銷售的幾種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品的毛利率與上年相比有較大幅度的增長。乙公司相關(guān)人員提供了如下解釋：

　　①該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與上年相比有所上升;

　�、谠摦a(chǎn)品的營銷費(fèi)用與上年相比有所下降;

　�、墼摦a(chǎn)品銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與上年相比有所上升;

　�、茉摦a(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與上年相比有所下降。

　　2.“資料2”中，乙公司提供的解釋中，審計(jì)人員認(rèn)為與毛利率增長不相關(guān)的有：

　　A.①　　B.②

　　C.③　　D.④

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』毛利率=(收入-成本)/收入，B與收入成本無關(guān)，C產(chǎn)品收入間比例不影響某一產(chǎn)品收入成本比。

　　3.審計(jì)人員對某產(chǎn)品生產(chǎn)成本會計(jì)記錄進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)成本明細(xì)賬中記錄了下列項(xiàng)目：

　�、僦苯尤斯べM(fèi)350萬元;

　　②因自然災(zāi)害造成的A材料凈損失250萬元;

　�、塾糜诠�益性捐助的B材料成本50萬元;

　　④由制造費(fèi)用明細(xì)賬分?jǐn)傓D(zhuǎn)入的車間水電費(fèi)70萬元。

　　3.“資料3”中，審計(jì)人員可以做出的初步判斷是本期該產(chǎn)品生產(chǎn)成本：

　　A.會計(jì)記錄正確

　　B.被高估250萬元

　　C.被高估300萬元

　　D.被高估370萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』自然災(zāi)害造成的A材料凈損失250萬元和公益性捐助的B材料成本50萬元不應(yīng)該計(jì)入成本。

　　4.審計(jì)人員抽查生產(chǎn)成本明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，E產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方余額60萬元。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，該科目本期借方發(fā)生額的記錄正確無誤，貸方發(fā)生額多計(jì)100萬元。2012年度E產(chǎn)品未對外銷售。

　　4. “資料4”中，審計(jì)人員初步認(rèn)定這一審計(jì)發(fā)現(xiàn)對乙公司本期財(cái)務(wù)核算的影響是：

　　A.期末在產(chǎn)品虛增100萬元

　　B.期末在產(chǎn)品虛減100萬元

　　C.期末存貨虛增160萬元

　　D.期末存貨虛減160萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』貸方發(fā)生額多計(jì)100萬元是資產(chǎn)減項(xiàng)。

　　5.審計(jì)人員對庫存A材料進(jìn)行監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)，盤點(diǎn)確認(rèn)A材料實(shí)際庫存量為2000噸，賬面記錄的結(jié)存量為2300噸。倉庫保管員解釋因倉庫容量有限，300噸A材料委托其他企業(yè)代為保管。審計(jì)組成員提出以下四種意見：

　�、僦苯诱J(rèn)定賬實(shí)不符;

　�、谙虮９懿牧系钠髽I(yè)函證;

　�、劢ㄗh乙公司調(diào)整賬面記錄;

　�、芟蛞夜�司索取委托代管的書面證據(jù)。

　　5.“資料5”中，審計(jì)人員提出的意見中正確的有：

　　A.①　　B.②

　　C.③　　D.④

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)進(jìn)一步追查，確定賬務(wù)處理錯誤時才建議調(diào)整。

　　【例題31·案例分析題】(2014年)

　　(一)資料

　　2014年3月，某審計(jì)組對乙公司2013年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。乙公司主要從事鋼材產(chǎn)品的加工和貿(mào)易業(yè)務(wù)，有關(guān)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.為了檢查乙公司生產(chǎn)和存貨業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)組準(zhǔn)備實(shí)施如下審計(jì)程序：

　　(1)檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號;

　　(2)檢查永續(xù)盤存記錄是否由財(cái)會部門負(fù)責(zé);

　　(3)抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理的批準(zhǔn);

　　(4)抽查乙公司若干月份的存貨盤點(diǎn)記錄。

　　(二)要求：根據(jù)上述材料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案：

　　1.“資料1”中，在所列示的審計(jì)程序中，合理的有：

　　A.檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號

　　B.檢查永續(xù)盤存記錄是否由財(cái)會部門負(fù)責(zé)

　　C.抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理的批準(zhǔn)

　　D.抽查乙公司若干月份的存貨盤點(diǎn)記錄

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』ABCD都屬于生產(chǎn)與存貨的內(nèi)部控制。

　　2.經(jīng)審計(jì)組確認(rèn)，乙公司2013年產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)單的最后一個順序編號是8498。在檢查主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)賬簿與憑證時，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)下列情況：

　　(1)編號為8478的發(fā)運(yùn)單于2013年入賬;

　　(2)編號為8513的發(fā)運(yùn)單于2013年入賬;

　　(3)編號為8512的發(fā)運(yùn)單于2014年入賬;

　　(4)編號為8486的發(fā)運(yùn)單于2014年入賬。

　　2.“資料2”中，審計(jì)人員認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入存在錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況有:

　　A.編號為8478的發(fā)運(yùn)單于2013年入賬

　　B.編號為8513的發(fā)運(yùn)單于2013年入賬

　　C.編號為8512的發(fā)運(yùn)單于2014年入賬

　　D.編號為8486的發(fā)運(yùn)單于2014年入賬

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』B為2014年發(fā)出，記賬時間為2013年可能存在提前入賬，D為2013年發(fā)出，記賬時間為2014年可能存在推遲入賬。

　　3.在對產(chǎn)品成本的審查中，審計(jì)人員注意到2013年末原材料明細(xì)賬顯示，螺紋鋼數(shù)量為零，而金額為紅字1350萬元。

　　3.“資料3”中，審計(jì)組認(rèn)為可能的原因是：

　　A.領(lǐng)用原材料尚未入賬

　　B.購入原材料尚未入賬

　　C.原材料未入庫即領(lǐng)用

　　D.多結(jié)轉(zhuǎn)了原材料成本

　　『正確答案』D

　　『答案解析』數(shù)量為零，而金額為紅字屬于計(jì)價(jià)錯誤問題。

　　4.審計(jì)組發(fā)現(xiàn)，乙公司倉庫中存放著以下類型的存貨：

　　(1)第三方寄銷的鍍鋅板;

　　(2)來料加工的電工鋼;

　　(3)已辦理提貨手續(xù)并確認(rèn)銷售但尚未裝運(yùn)的高強(qiáng)鋼;

　　(4)已驗(yàn)收入庫但尚未付款的螺紋鋼。

　　4.“資料4”中，審計(jì)人員認(rèn)為存放在乙公司倉庫中的下列存貨，所有權(quán)不屬于乙公司的有：

　　A.第三方寄銷的鍍鋅板

　　B.來料加工的電工鋼

　　C.已辦理提貨手續(xù)并確認(rèn)銷售但尚未裝運(yùn)的高強(qiáng)鋼

　　D.已驗(yàn)收入庫但尚未付款的螺紋鋼

　　『正確答案』 ABC

　　『答案解析』寄銷、來料加工乙公司沒有所有權(quán)，已辦理提貨的存貨所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方。

　　5.根據(jù)審計(jì)人員以往的經(jīng)驗(yàn)，某些大型貿(mào)易企業(yè)會通過產(chǎn)品循環(huán)銷售的手法虛增銷售業(yè)績，即在產(chǎn)品實(shí)物不轉(zhuǎn)移的情況下，將貨物銷售給客戶后再進(jìn)行回購，為避免過高稅費(fèi)支出，其出售與回購的價(jià)格差異較小。審計(jì)組決定將該問題列為審計(jì)重點(diǎn)。

　　5.“資料5”中，為了查找產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)真實(shí)性方面的疑點(diǎn)，審計(jì)人員下一步可以采用的審計(jì)程序有：

　　A.追蹤產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單審查貨物是否發(fā)出

　　B.對比篩選既是供應(yīng)商又是銷貨客戶的單位

　　C.分析比較產(chǎn)品銷售與采購價(jià)格差異較小的批次

　　D.分析比較產(chǎn)品增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差異較小的批次

　　『正確答案』 ABCD

　　『答案解析』ABCD均符合題目敘述的特征。