類型：學(xué)習(xí)教育
題目總量：200萬+
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甲房地產(chǎn)股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)發(fā)生了下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的業(yè)務(wù):
(1)2×15年12月31日將一棟辦公樓對(duì)外出租并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租期為5年，每年12月31日收取當(dāng)年租金150萬元，出租時(shí)，該辦公樓的成本為6000萬元，已提折舊3000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元，尚可使用年限為10年。出租日的公允價(jià)值為3800萬元，甲公司對(duì)該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×16年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3000萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3200萬元。2×17年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1900萬元。
(2)2×16年12月31日收回一幢租賃期滿的建筑物，轉(zhuǎn)為管理用房地產(chǎn)。收回時(shí)，該幢建筑物的賬面余額為3000萬元，計(jì)提的折舊為1800萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為200萬元。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為1300萬元。轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)后該建筑物預(yù)計(jì)使用2.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×17年6月30日將該建筑物對(duì)外出售，收到價(jià)款900萬元已存入銀行。處置時(shí)，該房地產(chǎn)的賬面余額為3000萬元，累計(jì)計(jì)提折舊為2000萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為200萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 要求:按年編制甲公司上述投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：
(1)2×15年:資料(1): 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
借:投資性房地產(chǎn)6000
累計(jì)折舊3000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500
貸:固定資產(chǎn)6000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3000
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備500
(2)2×16年:資料(1):
計(jì)提投資性房地產(chǎn)的折舊:
借:其他業(yè)務(wù)成本250[(6000-3000-500)／10]
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊250
收到租金:
借:銀行存款150
貸:其他業(yè)務(wù)收入150
計(jì)提減值準(zhǔn)備:
可收回金額為3200萬元(公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者)，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=6000-3000-500-250=2250(萬元)；可收回金額大于賬面價(jià)值，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
資料(2):收回租賃期滿的建筑物:
借:固定資產(chǎn)3000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1800
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
貸:投資性房地產(chǎn)3000
累計(jì)折舊1800
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
(3)2×17年:資料(1):計(jì)提投資性房地產(chǎn)的折舊:
借:其他業(yè)務(wù)成本250
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊250
收到租金:
借:銀行存款150
貸:其他業(yè)務(wù)收入150
計(jì)提減值準(zhǔn)備:
可收回金額為1900萬元(公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者)，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=6000-3000-500-250-250=2000(萬元)，可收回金額小于賬面價(jià)值，因此應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=2000-1900=100(萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失100
貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
資料(2):計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊:
借:管理費(fèi)用200{[3000-(1800-200)]／2.5×6／12}
貸:累計(jì)折舊200
處置時(shí):
借:固定資產(chǎn)清理800
累計(jì)折舊2000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
貸:固定資產(chǎn)3000
借:銀行存款900
貸:固定資產(chǎn)清理900
借:固定資產(chǎn)清理100
貸:資產(chǎn)處置損益100
相關(guān)知識(shí)：六、投資性房地產(chǎn)
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