類型：學(xué)習(xí)教育
題目總量：200萬(wàn)+
軟件評(píng)價(jià)：
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位于市區(qū)的某軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行增值稅即征即退政策(企業(yè)將退還的稅款用于擴(kuò)大再生產(chǎn))，企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要開發(fā)和銷售動(dòng)漫軟件，擁有固定資產(chǎn)原值6500萬(wàn)元，其中房產(chǎn)原值4000萬(wàn)元，2014年處于所得稅兩免三減半的第3年，當(dāng)年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)銷售軟件產(chǎn)品給某銷售公司，開具增值稅專用發(fā)票，按不含稅銷售額7000萬(wàn)元簽訂銷售合同；為生產(chǎn)軟件產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明貨款金額3500萬(wàn)元、增值稅額595萬(wàn)元。
(2)按上年末簽訂的租賃合同約定，從1月1日起將原值300萬(wàn)元的閑置車間出租給某銷售公司，全年取得租金收入120萬(wàn)元。
(3)投資收益共30萬(wàn)元，全部為國(guó)債利息收入。
(4)企業(yè)全年銷售軟件產(chǎn)品應(yīng)扣除的銷售成本4000萬(wàn)元。
(5)全年發(fā)生銷售費(fèi)用1500萬(wàn)元，其中年底支付含稅廣告費(fèi)用1272萬(wàn)元，取得廣告公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明廣告費(fèi)1200萬(wàn)元，增值稅稅額72萬(wàn)元；另有按銷售收入10%計(jì)提并支付給某中介機(jī)構(gòu)的傭金300萬(wàn)元。
(6)全年發(fā)生管理費(fèi)用700萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用60萬(wàn)元，符合條件的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用90萬(wàn)元)。
(7)已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)際發(fā)生的合理工資費(fèi)用400萬(wàn)元，實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用60萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金額為29.4萬(wàn)元。
(8)受外部環(huán)境因素的影響，企業(yè)持有的原賬面價(jià)值300萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，到12月底公允價(jià)值下降為210萬(wàn)元(企業(yè)以公允價(jià)值核算)。
(說(shuō)明：當(dāng)?shù)卣_定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%，上年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定未彌補(bǔ)虧損金額102.9萬(wàn)元)
次年初，企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核2014年度納稅事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：
(1)審核8月的35號(hào)憑證分錄如下：
借：原材料 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10.2
貸：資本公積 70.2
經(jīng)查為接受捐贈(zèng)原材料，企業(yè)取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款金額60萬(wàn)元、增值稅額10.2萬(wàn)元，企業(yè)已認(rèn)證抵扣。
(2)企業(yè)會(huì)計(jì)未核算增值稅退稅金額、房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及銷售合同的印花稅。假設(shè)企業(yè)取得的銷售軟件產(chǎn)品增值稅稅負(fù)超過(guò)3%即征即退的部分屬于由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
要求，請(qǐng)?zhí)顚懴铝衅髽I(yè)所得稅納稅申報(bào)表。
參考答案：
位于市區(qū)的某軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行增值稅即征即退政策(企業(yè)將退還的稅款用于擴(kuò)大再生產(chǎn))，企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要開發(fā)和銷售動(dòng)漫軟件，擁有固定資產(chǎn)原值6500萬(wàn)元，其中房產(chǎn)原值4000萬(wàn)元，2014年處于所得稅兩免三減半的第3年，當(dāng)年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)銷售軟件產(chǎn)品給某銷售公司，開具增值稅專用發(fā)票，按不含稅銷售額7000萬(wàn)元簽訂銷售合同；為生產(chǎn)軟件產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明貨款金額3500萬(wàn)元、增值稅額595萬(wàn)元。
(2)按上年末簽訂的租賃合同約定，從1月1日起將原值300萬(wàn)元的閑置車間出租給某銷售公司，全年取得租金收入120萬(wàn)元。
(3)投資收益共30萬(wàn)元，全部為國(guó)債利息收入。
(4)企業(yè)全年銷售軟件產(chǎn)品應(yīng)扣除的銷售成本4000萬(wàn)元。
(5)全年發(fā)生銷售費(fèi)用1500萬(wàn)元，其中年底支付含稅廣告費(fèi)用1272萬(wàn)元，取得廣告公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明廣告費(fèi)1200萬(wàn)元，增值稅稅額72萬(wàn)元；另有按銷售收入10%計(jì)提并支付給某中介機(jī)構(gòu)的傭金300萬(wàn)元。
(6)全年發(fā)生管理費(fèi)用700萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用60萬(wàn)元，符合條件的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用90萬(wàn)元)。
(7)已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)際發(fā)生的合理工資費(fèi)用400萬(wàn)元，實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用60萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金額為29.4萬(wàn)元。
(8)受外部環(huán)境因素的影響，企業(yè)持有的原賬面價(jià)值300萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，到12月底公允價(jià)值下降為210萬(wàn)元(企業(yè)以公允價(jià)值核算)。
(說(shuō)明：當(dāng)?shù)卣_定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%，上年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定未彌補(bǔ)虧損金額102.9萬(wàn)元)
次年初，企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核2014年度納稅事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：
(1)審核8月的35號(hào)憑證分錄如下：
借：原材料 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10.2
貸：資本公積 70.2
經(jīng)查為接受捐贈(zèng)原材料，企業(yè)取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款金額60萬(wàn)元、增值稅額10.2萬(wàn)元，企業(yè)已認(rèn)證抵扣。
(2)企業(yè)會(huì)計(jì)未核算增值稅退稅金額、房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及銷售合同的印花稅。假設(shè)企業(yè)取得的銷售軟件產(chǎn)品增值稅稅負(fù)超過(guò)3%即征即退的部分屬于由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
要求，請(qǐng)?zhí)顚懴铝衅髽I(yè)所得稅納稅申報(bào)表。
答案解析:
(1)應(yīng)納增值稅=7000X17%-(595+10.2+72)=512.8(萬(wàn)元)
即征即退增值稅=512.8-7000×3%=302.8(萬(wàn)元)
(2)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=120×5%=6(萬(wàn)元)
(3)應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=(512.8+6)×(7%+3%)=51.88(萬(wàn)元)
(4)應(yīng)納印花稅=7000X0.03%=2.1(萬(wàn)元)
(5)應(yīng)納房產(chǎn)稅=(4000-300)×(1-20%)X 1.2%+120×12%=49.92(萬(wàn)元)
(6)營(yíng)業(yè)收入=7000+120=7120(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)成本=4000(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)稅金及附加=51.88+6=57.88(萬(wàn)元)
銷售費(fèi)用=1500(萬(wàn)元)
管理費(fèi)用=700+2.1+49.92=752.02(萬(wàn)元)
公允價(jià)值變動(dòng)損益=210-300=-90(萬(wàn)元)
投資收益=30(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)外收入=(60+10.2)+302.8=373(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)利潤(rùn)
=7120+30+373-4000-57.88-1500-752.02-90=1123.1(萬(wàn)元)
(7)即征即退增值稅調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=-302.8(萬(wàn)元)
國(guó)債利息收入調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=-30(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)：
(7000+120)×0.5%=35.6(萬(wàn)元)
60×60%=36(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=60-35.6=24.4(萬(wàn)元)
廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=1200-(7000+120)×15%=182(萬(wàn)元)
傭金支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=300÷10%×(10%-5%)=150(萬(wàn)元)
交易性金融資產(chǎn)減值損失應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=90(萬(wàn)元)
新技術(shù)研發(fā)費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=90×50%=45(萬(wàn)元)
工資附加“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=60-400×14%+15-400×2.5%=9(萬(wàn)元)
【提示】工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=400×2%=8(萬(wàn)元)，實(shí)際支付7萬(wàn)元，沒(méi)有超標(biāo)，不作調(diào)整。
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)調(diào)整所得額=29.4-400×5%=9.4(萬(wàn)元)
納稅調(diào)整增加額=24.4+132+150+90+9+9.4=414.8(萬(wàn)元)
納稅調(diào)整減少額=302.8+30+45=377.8(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額=1123.1+414.8-377.8-102.9=1057.2(萬(wàn)元)
(8)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=1057.2×25%=264.3(萬(wàn)元)
(9)減半征收所得稅，減免所得稅額=264.3×50%=132.15(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅額=264.3-132.15=132.15(萬(wàn)元)
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