類型：學(xué)習(xí)教育
題目總量：200萬+
軟件評(píng)價(jià)：
下載版本
A.401萬元
B.461萬元
C.417萬元
D.381萬元
正確答案：B
答案解析:合并成本＝500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1913（萬元），合并商譽(yù)＝1913－[1500＋（1100－600）－80－（1100－600）×25%＋80×25%]×80%＝461（萬元）。B公司承擔(dān)的或有負(fù)債80萬元，由于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，所以即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性較小，也應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，并考慮其所得稅影響。
本題會(huì)計(jì)分錄為：
A公司：
借：長期股權(quán)投資——投資成本1913
貸：股本500
資本公積——股本溢價(jià)1000
主營業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13
交易性金融負(fù)債300
購買日合并報(bào)表調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)500
貸：資本公積500
借：資本公積125
貸：遞延所得稅負(fù)債125
借：資本公積80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債80
借：遞延所得稅資產(chǎn)20
貸：資本公積20
本題中，合并報(bào)表承認(rèn)的是子公司以資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，而稅法承認(rèn)的子公司的資產(chǎn)、負(fù)債為以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算的賬面價(jià)值，所以產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，需要考慮確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，從而在計(jì)算子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)應(yīng)該將所得稅的影響扣除。
【提示】本題這里合并報(bào)表中對(duì)于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了遞延所得稅，是因?yàn)檎驹诤喜?bào)表的角度，是認(rèn)可80萬元這個(gè)數(shù)據(jù)的，合并報(bào)表需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元的，即預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為80萬元，本題被投資方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算的賬面價(jià)值，B公司個(gè)別報(bào)表沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，所以預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是零，在合并報(bào)表的角度，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值不一致，需要確認(rèn)遞延所得稅。這里是合并報(bào)表的處理，而不是B公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)于債務(wù)擔(dān)保的處理，所以這里和該債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失是否可以稅前扣除沒有關(guān)系。
相關(guān)知識(shí)：第二節(jié) 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
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